资本公积的核算及转增规定

“资本公积”应设置“资本（或股本）溢价”“其他资本公积”两个明细科目来核算企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资及直接计入所有者权益的利得和损失。

（一）资本（股本）溢价的核算

企业收到投资者投入的资本，借记“银行存款”“固定资产”“无形资产”等科目；按其在注册资本或股本中所占份额，贷记“实收资本”或“股本”科目；按超出其在企业注册资本（股本）中所占份额的投资，贷记“资本公积——资本（或股本）溢价”科目。 股份有限公司以发行股票的方式筹集股本的，其支付给证券商的手续费、佣金等，应从溢价发行收入中扣除，企业应按扣除手续费、佣金后的数额记入“资本公积——股本溢价”科目。

【例11-6】 红岭公司由A、B、C三位股东各自出资100 万元而设立，设立时实收资本为300 万元，经过两年的经营，公司的留存收益为60 万元。 现有D投资者愿意投资150 万元，占有该企业注册资本的25%。

红岭公司编制会计分录如下：

借：银行存款 1 500 000

贷：实收资本 1 000 000

资本公积——资本溢价500 000

【例11-7】 红岭公司委托某证券公司代理发行普通股1 000 万股，每股面值1 元，每股的发行价为3 元。 公司与受托单位约定，按发行收入的2%收取手续费，从发行收入中扣除。公司已将收到的股款存入银行。

收到证券公司交来的资金=1 000×3×（1-2%）=2 940（万元）

应计入“资本公积”科目的金额=溢价收入-发行手续费

=1 000×（3-1）-1 000×3×2%=1 940（万元）(www.xing528.com)

红岭公司编制会计分录如下：

借：银行存款 29 400 000

贷：股本 10 000 000

资本公积——股本溢价 19 400 000

（二）其他资本公积的核算

其他资本公积，是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积，主要包括直接计入所有者权益的利得和损失。 直接计入所有者权益的利得的损失主要由以下交易或事项引起：

（1）采用权益法核算的长期股权投资。 长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，如是利得，借记“长期股权投资——其他权益变动”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。 如是损失，则做相反的分录。 处置采用权益法核算的长期股权投资，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

（2）以权益结算的股份支付。 以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按照确定的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“资本公积——其他资本公积”。 在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按记入实收资本或股本的金额，贷记“实收资本”或“股本”，并将差额记入“资本公积——资本（或股本）溢价”。

（3）存货或自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，按照“投资性房地产”科目的相关规定进行处理，相应调整资本公积等等。

（三）资本公积转增资本的核算

经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本时，应冲减资本公积，同时按照转增前的实收资本（或股本）的结构比例，将转增的金额记入“实收资本”（或“股本”）科目下各所有者的明细科目。 在转增资本时，按公司法的规定，将法定公积金转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的25%。