如何核算预计负债并设置明细账？

为了正确核算预计负债，并与其他负债项目相区别，企业应设置“预计负债”科目核算各项预计的负债，包括对外提供担保、商业承兑汇票贴现、产品质量保证、未决诉讼等很可能产生的负债。 按规定的预计项目和预计金额确认预计负债时，借记“管理费用”“营业外支出”等科目，贷记该科目；实际偿付负债时，借记该科目，贷记“银行存款”等科目。 该科目应按预计负债项目设置明细账，进行明细核算。

（一）未决诉讼或未决仲裁形成的预计负债

【例10-10】 红岭公司欠M公司货款230 万元，由于经营困难等原因，逾期2 年尚未偿付。为此，M公司依法向当地人民法院起诉红岭公司。 8 月初，法院一审判决M公司胜诉，责成红岭公司向M公司偿还货款本金230 万元，另加利息13.8 万元，支付诉讼费10 万元、罚款0.5 万元。

红岭公司因败诉承担了一项现时义务，金额为254.3 万元。 由于应付账款已在业务发生时登记入账，在执行判决前，只应根据判决结果，确认预计负债24.3 万元。

红岭公司编制会计分录如下：

借：财务费用 138 000

管理费用——诉讼费 100 000

营业外支出（赔偿金） 5 000

贷：预计负债——未决诉讼 243 000

（二）债务担保

【例10-11】 截止20×1 年年末，红岭公司尚存对B、C、D的担保200 万元、100 万元和1 000万元，B公司的债务逾期未还，银行已起诉B公司和红岭公司，红岭公司因连带责任需偿还多少尚无法确认；C公司的债务未到期，C公司的经营状况不佳，可能无法偿还债务；D公司的债务未到期，D公司经营状况良好。 （1）20×1 年年末，三项或有负债是否符合预计负债的确认条件？ （2）若为B公司的担保，红岭公司最可能赔偿金额为200 万元。

（1）都不符合条件。

（2）借：营业外支出 2 000 000

贷：预计负债 2 000 000

（三）产品质量保证形成的预计负债

【例10-12】 20×1 年，红岭公司将所生产部分产品销售给D企业，售价1 000 万元，成本800 万元。 购销合同约定，红岭公司对所售出的产品保修2 年。 根据以往经验估计，如果出现较小的质量问题，保修费为产品销售额的1%；若发生较大质量问题，修理费则为销售额的3%。 20×1 年红岭公司销售给D企业的产品，估计85%不会出问题，10%发生较小质量问题，5%将发生较大的质量问题。 又假设当年保修所售产品实际发生人工费用8 000 元，耗用原材料1 500 元（增值税17%另行计算）。

红岭公司编制会计分录如下：

20×1 年度红岭公司对所售产品应确认预计负债

=10 000 000×10%×1%+10 000 000×5%×3% =25 000（元）

借：销售费用 2 5000

贷：预计负债 25 000

实际发生产品保修费时：

借：预计负债 9 755

贷：应付职工薪酬 8 000

原材料 1 500

应交税费——应交增值税（进项税额转出） 255

（四）亏损合同形成的预计负债

企业与其他单位签订的商品销售合同、劳务合同、租赁合同等有可能成为亏损合同。 亏损合同是履约成本超过预期经济利益的合同。 亏损合同的确认标准如下：

（1）亏损合同存在标的资产，确认资产的减值损失。

（2）亏损合同不存在标的资产，确认预计负债。 预计负债的金额为企业退出该合同的最低净成本（即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿成本或处罚金额两者中较低者）。

【例10-13】 红岭公司于20×1 年1 月以经营租融方式租入商业用房，从事餐饮经营，租赁期5 年，年租金为150 万元，该租赁合同为不可撤销合同。 20×4 年末，该餐饮业务连续出现较大亏损，公司决定从20×3 年1 月1 日起停止营业。 由于商用房屋租赁价格下跌，该房屋如果按3 年的租期转租，每年的转租价格扣除流转税后预计为120 万元。 红岭公司如果继续经营、预计要比转租损失更大。 假定合同规定每年的租金在年末一次支付，折现率为5%。 红岭公司应在20×2 年年末根据预计未来期间（20×3 年至20×5 年）可能发生的最小损失金额，确认预计负债。

红岭公司编制会计分录如下：

（1）20×2 年12 月31 日确认亏损合同形成的预计负债。

未来3 年可能发生

的最小损失的现值=（1 500 000-1 200 000）×（P/A，5%，3）

=816 975（元）

借：营业外支出816 975

货：预计负债——亏损合同816 975

（2）20×3 年12 月31 日确认利息费用、支付租金、收到租金。

20×3 年应负担的利息=816 975×5%=40 849（元）(www.xing528.com)

借：财务费用40 849

贷：预计负债——亏损合同40 849

借：其他业务成本1 200 000

预计负债300 000

贷：银行存款1 500 000

借：银行存款1 200 000

贷：其他业务收入1 200 000

20×3 年年末预计负债的佘额=816 975-300 000+40 849=557 824（元）

（3）20×4 年12 月31 日确认利息费用、支付租金、收到租金。

20×4 年应负担的利息=557 824×5%=27 891（元）

借：财务费用27 891

贷：预计负债——亏损合同27 891

支付租金和收取租金的会计分录与20×3 年同。

20×4 年年末预计负债的佘额=557 824-300 000+27 891=285 715（元）

（4）20×5 年12 月31 日确认利息费用、支付租金、收到租金。

20×5 年应负担的利息=285 715×5%=14 285（元）

借：财务费用14 285

贷：预计负债——亏损合同14 285

支付租金和收到租金的会计分录与20×3 年同。

在20×5 年年末预付负债的佘额为0。

（五）固定资产弃置义务形成的预计负债

弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站、核设施等的弃置和恢复环境义务。

企业应当根据《企业会计准则第13 号——或有事项》，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。 在固定资产的使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，在发生时计入财务费用。

【例10-14】 红岭公司经政府批准建造一座核电站，20×2 年1 月1 日，该核电站建造完成并交付使用，建造成本为19 000 万元，预计使用寿命20 年，预计使用期满时将发生弃置费用800 万元。 假定折现率为8%。

红岭公司编制会计分录如下：

（1）20×2 年1 月1 日

弃置费用的现值=8 000 000×（P/F，8%，20）=1 716 400（元）

借：固定资产191 716 400

贷：在建工程190 000 000

预计负债——固定资产弃置义务1 716 400

（2）20×2 年12 月31 日

20×2 年应负担的利息=1 716 400×8%=137 312（元）

借：财务费用137 312

贷：预计负债——固定资产弃置义务137 312

（3）20×3 年12 月31 日

20×3 年应负担的利息=（1 716 400+137 312）×8%=148 297（元）

借：财务费用148 297

贷：预计负债——固定资产弃置义务148 297

以后会计年度的会计分录此处从略。