如何核算可转换公司债券

企业发行的可转换公司债券，应在“应付债券”科目下设置“可转换公司债券”明细科目核算。

企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时，将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为资本公积。 在进行分拆时，应当先对负债成分的未来现金流量进行折现（即负债成分的公允价值）确定负债成分的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成分初始确认金额后的金额（即权益成分的公允价值）确定为权益成分的初始确认金额。 发行可转换公司债券发生的相关交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊。

发行可转换公司债券时，企业按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成分的面值，贷记“应付债券——可转换公司债券（面值）”科目，按权益成分的公允价值，贷记“其他权益工具”科目，按借贷双方之间的差额，借记或贷记“应付债券——可转换公司债券（利息调整）”科目。

可转换公司债券转换前，在资产负债表日，同一般债券处理方法相同，采用实际利率法计算确定债券利息费用和应摊销的利息调整额。

可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，借记“应付债券——可转换公司债券（面值）”，借记或贷记“应付债券——可转换公司债券（利息调整）”科目，按其权益成分的金额，借记“其他权益工具”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。 如用现金支付不可转换股票的部分，还应贷记“库存现金”“银行存款”等科目。

【例10-8】 红岭公司经批准于20×1 年1 月1 日按面值发行5 年期、票面利率为6%、到期一次还本付息的可转换公司债券20 000 万元，款项已收存银行。 债券发行一年后可以转换为普通股股票，初始转股价为每股10 元，股票面值为每股1 元。 假定20×2 年1 月1 日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票。 公司发行可转换公司债券时，二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9%。

红岭公司编制会计分录如下：

（1）20×1

年1 月1 日发行可转换公司债券时：

可转换公司债券负债成分的公允价值

=面值×复利现值系数（P/S，9%，5）+利息×年金现值系数（P/A，9%，5）

=200 000 000×0.649 93+200 000 000×6%×3.889 65

=176 661 800（元）

可转换公司债券权益成分的公允价值=200 000 000-176 661 800

=23 338 200（元）

借：银行存款 200 000 000

应付债券——可转换公司债券（利息调整） 23 338 200

贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 200 000 000

其他权益工具 23 338 200

（2） 20×1 年12 月31 日计息时：(www.xing528.com)

摊佘成本=200 000 000-23 338 200=176 661 800（元）

实际利率=9%

利息费用=176 661 800×9%=15 899 562（元）

借：财务费用等 15 899 562

贷：应付债券——可转换公司债券（应计利息） 12 000 000

——可转换公司债券（利息调整） 3 899 562

（3） 20×2 年1 月1 日债券持有人行使转换权时：

可转换公司债券的账面佘额

=200 000 000-23 338 200+12 000 000+3 899 562

=192 561 362（元）

可转换的股数=192 561 362/10=19 256 136.2（股）

不足1 股的部分支付现金0.20 元。

借：应付债券——可转换公司债券（面值） 200 000 000

——可转换公司债券（应计利息） 12 000 000

其他权益工具 23 338 200

贷：股本 19 256 136

应付债券——可换公司债券（利息调整） 19 438 638

资本公积——股本溢价 196 643 425.80

库存现金 0.20