1.专门借款的利息
【例10-1】 红岭公司于20×1 年1 月1 日正式动工兴建一幢厂房，工期预计为1 年零6个月，工程采用出包方式，分别于20×1 年1 月1 日、20×1 年7 月1 日和20×2 年1 月1 日支付工程进度款。 公司为购建厂房于20×1 年1 月1 日从银行借入2 000 万元专门借款，借款期限为3 年，年利率为6%。 20×1 年7 月1 日再次从银行借入4 000 万元专门借款，借款期限为5年，年利率为7%。 假定名义利率与实际利率均相同。 厂房建造过程中，闲置资金均用于固定收益短期债券投资，该短期债券投资月收益率为0.5%。 厂房于20×2 年6 月30 日完工，达到预定可使用状态。 公司为建造该厂房的支出金额见表10-1。
表10-1 建造该厂房的支出情况 单位：万元
公司20×1 年和20×2 年为建造厂房应予以资本化的利息金额计算及账务处理如下：
（1）确定借款费用资本化期间为20×1 年1 月1 日至20×2 年6 月30 日。
（2）计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额。
20×1 年专门借款发生的利息金额=2 000×6%+4 000×7%×6/12=260（万元）
20×2 年1 月1 日至6 月30 日专门借款发生的利息金额=2 000×6%×6/12+4 000×7%×6/12=200（万元）
（3）计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期债券投资的收益。
20×1 年短期债券投资收益=500×0.5%×6+2 000×0.5%×6=75（万元）
20×2 年1 月1 日～6 月30 日短期债券投资收益=500×0.5%×6=15（万元）
（4）计算利息资本化金额。
20×1 年的利息资本化金额=260-75=185（万元）
20×2 年的利息资本化金额=200-15=185（万元）
（5）红岭公司编制会计分录如下：
20×1 年12 月31 日：
借：在建工程 1 850 000
应收利息（或银行存款） 750 000
贷：应付利息 2 600 000
20×2 年6 月30 日：
借：在建工程 1 850 000
应收利息（或银行存款） 150 000
贷：应付利息 2 000 000
2.一般借款的利息
【例10-2】 红岭公司为建造厂房于20×1年1 月1 日专门借款2 000 万元，借款期限为3年，年利率为6%。 在建造厂房过程中还占用了两笔一般借款，一是从某银行举借的长期贷款2 000 万元，期限为20×0 年12 月1 日至20×3 年12 月1 日，年利率为6%，按年支付利息；二是于20×0 年1 月1 日发行的公司债券10 000 万元，期限为5 年，年利率为8%，按年支付利息。 厂房建造支出与【例10-1】相同。 红岭公司20×1 年和20×2 年为建造厂房应予以资本化的利息金额计算及账务处理如下：
（1）计算专门借款利息资本化金额。(www.xing528.com)
20×1 年专门借款利息资本化金额=2 000×6%-500×0.5%×6=105（万元）
20×2 年专门借款利息资本化金额=2 000×6%×180/360=60（万元）
（2）计算一般借款利息资本化金额。
在建造厂房过程中，自20×1 年7 月1 日起已经有2 000 万元占用了一般借款，另外，20×2年1 月1 日支出的1 500 万元也占用了一般借款。 计算这两笔资产支出的加权平均数如下：
20×1 年占用了一般借款的资产支出加权平均数=2 000×180/360=1 000（万元）
一般借款利息资本化率（年）=（2 000×6%+10 000×8%）/（2 000+10 000）=7.67%20×1 年应予以资本化的一般借款利息=1 000×7.67%=76.70（万元）
20×2 年占用了一般借款的资产支出加权平均数=（2 000+1 500）×180/360
=1 750（万元）
20×2 年应予以资本化的一般借款利息=1 750×7.67%=134.23（万元）
（3）计算红岭公司建造厂房应予以资本化的利息金额。
20×1 年的利息资本化金额=105+76.70=181.70（万元）
20×2 年的利息资本化金额=60+134.23=194.23（万元）
（4）红岭公司编制会计分录如下：
20×1 年12 月31 日：
借：在建工程 1 817 000
财务费用 8 433 000
应收利息（或银行存款） 150 000
贷：应付利息 10 400 000
注：20×1 年实际借款利息=2 000×6%+2 000×6%+10 000×8%=1 040（万元）
20×2 年6 月30 日：
借：在建工程 1 942 300
财务费用 3 257 700
贷：应付利息 5 200 000
注：20×2 年1 月1 日至6 月30 日的实际借款利息=1 040/2=520（万元）
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