如何计算和缴纳应交的土地增值税和印花税？

除了上述三种应交税费外，常见的应交税费还有资源税、房产税、土地增值税、土地使用税、车船税、印花税、城市维护建设税、教育费附加、矿产资源补偿费、耗地占用税、所得税以及由企业代扣代缴的个人所得税等。

（一）应交资源税的核算

资源税，是指对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人所征收的一种税。 资源税的应纳税额，按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算。 如果纳税人开采或者生产应税产品自用的，视同销售，也须征收资源税，并以自用数量为课税数量。

企业对外销售应税矿产品时，贷记“应交税费——应交资源税”科目，借记“税金及附加”科目。

【例9-31】 红岭公司本期销售应税矿产品4 万吨，适用于15 元/吨的单位税额。

该企业应交资源税=40 000×15=600 000（元）

红岭公司编制会计分录如下：

（1）销售矿产品时：

借：税金及附加 600 000

贷：应交税费——应交资源税 600 000

（2）支付资源税时：

借：应交税费——应交资源税 600 000

贷：银行存款 600 000

（二）应交土地增值税的核算

土地增值税，是指在我国境内转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物（房地产）并取得收入的单位和个人，按照转让房地产所取得的增值额和规定的税率征收的一种税。

转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的企业，应在“应交税费”科目下增设“应交土地增值税”明细科目进行核算。 按规定计算出应交纳的土地增值税，分别以下情况进行账务处理：

（1）主营房地产业务或兼营房地产业务的企业，应由当期营业收入负担的土地增值税，借记“税金及附加”，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目。

（2）企业转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”等科目核算的，转让时应交纳的土地增值税，借记“固定资产清理”“在建工程”等科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目。

（3）企业土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目，同时冲销土地使用权的账面价值，贷记“无形资产”科目，按其差额，借记“营业外支出”科目或贷记“营业外收入”科目。

（4）企业交纳土地增值税时，借记“应交税费——应交土地增值税”科目，贷记“银行存款”等科目。

（5）企业在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入，按税法规定预交的土地增值税，借记“应交税费——应交土地增值税”科目，贷记“银行存款”等科目；待该房地产营业收入实现时，再按上述销售业务的办法进行会计处理；该项目全部竣工、办理结算后进行清算，收到退回多交的土地增值税，借记“银行存款”科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目，补交的土地增值税做相反的会计分录。

为了提供土地增值税的计算依据，企业应将取得土地使用权时所支付的金额、开发土地和新建房及配套设施的成本、费用等，在有关会计科目或备查簿中详细登记。(www.xing528.com)

【例9-32】 红岭公司本期对外销售房产一栋，根据税法规定应交土地增值税为20万元。

红岭公司编制会计分录如下：

借：税金及附加200 000

贷：应交税费——应交土地增值税 200 000

【例9-33】 红岭公司本期将自有的一套房地产（企业按固定资产核算）转让，根据税法规定应交土地增值税10 万元。 则编制应交土地增值税的会计分录如下：

借：固定资产清理 100 000

贷：应交税费——应交土地增值税 100 000

（三）应交房产税、土地使用税、车船税和印花税的核算

房产税，是指国家对在城市、县城、建制镇和工矿区征收的、由产权所有人缴纳的一种税。房产税依照房产原值一次减除10%至30%后的余额计算缴纳。 没有房产原值作为依据的，由房产所在地税务机关参考同类房产核定；房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。土地使用税是国家为了合理利用城镇土地、调节土地级差收入、提高土地使用效率、加强土地管理，依照规定税额计算征收的一种税。 车船税是对在我国境内应依法到公安、交通、农业、渔业、军事等管理部门办理登记的车辆、船舶，根据其种类，按照规定的计税依据和年税额标准计算征收的一种财产税。 单位和个人在投保交强险时缴纳车船税。

土地使用税、车船税，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交房产税（或土地使用税、车船税）”科目；上交时，借记“应交税费——应交房产税（或土地使用税、车船税）”科目，贷记“银行存款”科目。

印花税，是指对书立、领受购销合同等凭证行为征收的税款，实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额，自行购买并贴足印花税票的缴纳方法。 印花税的应纳税凭证包括：购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证，产权转移书据，营业账簿，权利、许可证照等。 印花税纳税人根据应纳税凭证的性质，分别按比例税率或者按件定额计算应纳税额。

由企业交纳的印花税，则由纳税人根据规定自行计算应纳税额以购买并一次贴足印花税票的方法交纳税款。 即一般情况下，企业需要预先购买印花税票，待发生应税行为时，再根据凭证的性质和规定的比例税率或者按件计算应纳税额，将已购买的印花税票粘贴在应纳税凭证上，并在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者划销，办理完税手续。 企业交纳的印花税，不会发生应付未付税款的情况，不需要预计应纳税额，同时也不存在与税务机关结算或清算的问题。因此，企业交纳的印花税不需要通过“应交税费”科目核算，于购买印花税票时，直接借记“税金及附加”科目，贷记“银行存款”科目。

（四）应交城市维护建设税的核算

为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市维护建设资金的来源，国家开征了城市维护建设税。 凡缴纳增值税、消费税的单位和个人，应依据其本期实际缴纳的增值税、消费税即“两税”税额之和作为计算缴纳应交的城市维护建设税的计税依据。 即应交城市维护建设税=（应交增值税+应交消费税）×税率。 其中税率分为三档：纳税人所在地在市区的，税率为7%；纳税人所在地在县城、镇的，税率为5%；纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为1%。

企业计算应交城市维护建设税时，应借记“税金及附加”“其他业务成本”等科目，贷记“应交税费——应交城市维护建设税”科目；实际缴纳城市维护建设税时，应借记“应交税费——应交城市维护建设税”科目，贷记“银行存款”科目。

（五）应交教育费附加的核算

教育费附加，是指为了加快地方教育事业、扩大地方教育经费的资金来源而征收的一项专用基金。 教育费附加以各单位和个人实际缴纳的增值税、消费税的税额为计征依据，附加税率为3%，分别与增值税、消费税同时缴纳。 即

应交教育费附加=（应交增值税+应交消费税）×附加税率。

应交教育费附加的账务处理方法与应交城市维护建设税的相同。 企业计算应交教育费附加时，应根据增值税、消费税的来源，相应借记“税金及附加”“其他业务成本”等科目，贷记“应交税费——应交教育费附加”科目；实际缴纳时，应借记“应交税费——应交教育费附加”科目，贷记“银行存款”科目。

（六）应交矿产资源补偿费的核算

矿产资源补偿费，是指国家作为矿产资源所有者，依法的开采矿产资源的单位和个人收取的费用。 企业应当设置“应交税费——应交矿产资源补偿费”科目来核算与矿产资源补偿费有关的经济业务。 企业按规定计算应交矿产资源补偿费时，借记“税金及附加”“其他业务成本”等科目，贷记“应交税费——应交矿产资源补偿费”科目。 企业实际缴纳矿产资源补偿费时，借记“应交税费——应交矿产资源补偿费”科目，贷记“银行存款”科目。