企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外。
（一）货币性职工薪酬
1.应付工资
企业应当根据职工提供服务情况和工资标准计算应计入职工薪酬的工资总额，按照受益对象计入当期损益或相关资产成本，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。 发放时，借记“应付职工薪酬”，贷记“银行存款”等科目。
2.应付福利费
职工福利费是指尚未实行医疗、统筹企业职工的医疗费用、职工生活困难补助费、独生子女保健费，以及按照国家规定开支的其他职工福利支出。
企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。 企业实际发生福利支出时，应借记“应付职工薪酬——职工福利”，贷记“银行存款”等科目；月末，企业应按照用途对发生的职工福利费进行分配，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——职工福利”科目。
企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保障费和住房公积金，应当在职工为其提供服务的会计期间，按照规定的标准，计量应付职工薪酬义务，并确认相应负债，按照受益对象计入当期损益或相关资产成本，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——社会保险费（或住房公积金）”科目。
4.应付工会经费和职工教育经费
（1）工会经费。
工会经费是按照国家规定由企业负担的用于工会活动方在的经费。 为了反映工会经费的提取和使用情况，应在“应付职工薪酬”科目下设置“工会经费”明细科目。 企业计提工会经费时，应根据职工工资总额的一定比例计算，并按职工工资的用途时行分配，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”“销售费用”“研发支出”等科目，贷记“应付职工薪酬——工会经费”科目。
企业的工会作为独立法人，一般可以在银行独立开户，实行独立核算。 企业划拨工会经费时，应借记“应付职工薪酬——工会经费”科目，贷记“银行存款”科目。 如果企业的工会经费是由企业代管，则在发生工会经费支出时，借记“应付职工薪酬——工会经费”科目，贷记有关科目。
（2）应付职工教育经费。
职工教育经费是按国家规定由企业负担的用于职工教育培训方面的经费。 为了反映职工教育经费的提取和使用情况，应在“应付职工薪酬”科目下设置“职工教育经费”明细科目。企业的职工教育经费一般据实列支。 企业发生各项教育经费支出时，应借记“应付职工薪酬——职工教育经费”科目，贷记“银行存款”等科目。
企业分配职工教育经费时，应根据实际发生的职工教育经费，按职工工作的性质进行分配，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”“销售费用”“研发支出”等科目，贷记“应付职工薪酬——职工教育经费”科目。
【例9-8】 红岭公司本月应发工资100 万元，其中：一线生产人员工资40 万元，生产车间管理人员工资10 万元，公司行政管理部门人员工资20 万元，公司专设外地销售办事处人员工资10 万元，公司自行建造厂房人员工资10 万元，内部研发机构人员工资10 万元。 根据所在地政府规定，红岭公司分别按照职工工资总额的10%、12%、2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金；根据职工工资总额的2%计提工会经费。 假定公司存货管理系统已处于开发阶段，符合资本化为无形资产的条件，不考虑所得税影响。 则期末应计入相应成本费用项目的金额如下：
应计入生产成本的职工薪酬金额
=400 000+400 000×（10%+12%+2%+10.5%+2%）=546 000（元）
应计入制造费用的职工薪酬金额
=100 000+100 000×（10%+12%+2%+10.5%+2%）=136 500（元）
应计入管理费用的职工薪酬金额
=200 000+200 000×（10%+12%+2%+10.5%+2%）=273 000（元）
应计入销售费用的职工薪酬金额
=100 000+100 000×（10%+12%+2%+10.5%+2%）=136 500（元）
应计入在建工程成本的职工薪酬金额
=100 000+100 000×（10%+12%+2%+10.5%+2%）=136 500（元）
应计入无形资产成本的职工薪酬金额
=100 000+100 000×（10%+12%+2%+10.5%+2%）=136 500（元）
期末计提并分配上述职工薪酬时编制会计分录如下：
借：生产成本 546 000
制造费用 136 500
管理费用 273 000
销售费用 136 500
在建工程 136 500
研发支出——资本化支出136 500
贷：应付职工薪酬——工资 1 000 000
——社会保险费 240 000
——住房公积金 105 000
——工会经费 20 000
【例9-9】 红岭公司10 月份开出现金支票支付职工福利费10 000 元，其中，生产工人福利费3 000 元，车间管理人员福利费2 000 元，行政管理部门人员福利费5 000 元。红岭公司编制会计分录如下：
（1）支付职工福利费：
借：应付职工薪酬——职工福利10 000
贷：银行存款10 000
（2）月末分配职工福利费：
借：生产成本3 000
制造费用2 000
管理费用5 000
贷：应付职工薪酬——职工福利10 000 5.应付短期带薪缺勤薪酬
企业可能对各种原因产生的缺勤进行补偿，比如年休假、病假、短期伤残假、婚假、产假、丧假、探亲假等。 带薪缺勤可以分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤两类。
（1）累积带薪缺勤。 累计带薪缺勤是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。 企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累计带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——累计带薪缺勤”科目。
在职工实际发生带薪缺勤时，借记“应付职工薪酬——累计带薪缺勤”科目，贷记“生产成本”“制造费用”“管理费用”等科目。
【例9-10】 红岭公司20×1 年有一名生产工人按照规定每年可以享受5 天带薪休假，由于工作任务较重，该职工当年未能带薪休假，公司规定，可以将未享受的带薪休假时间递延到20×2年。 该职工的日工资为300 元。
红岭公司编制会计分录如下：
（1）20×1 年12 月31 日确认应付带薪缺勤薪酬1 500 元。
借：生产成本1 500
贷：应付职工薪酬——累计带酬缺勤1 500
（2）20×2 年该职工实际享受了上年未享受的带薪休假。
借：应付职工薪酬——累计带薪缺勤1 500
贷：生产成本1 500
（2）非累积带薪缺勤。 非累积带薪缺勤是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。 企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。
6.应付利润分享计划
利润短期分享计划是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。 长期利润分享计划属于其他长期职工福利。
利润短期分享计划同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬，并计入当期损益或相关资产成本：(www.xing528.com)
（1）企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务。
（2）因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务能够可靠估计。
企业确认职工利润分享计划薪酬时，应借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——利润分享计划”科目。
在企业实际发放利润分享计划时，应借记“应付职工薪酬——利润分享计划”科目，贷记“银行存款”科目。
【例9-11】 红岭公司为鼓励本公司高级管理人员，制订了利润分享计划。 该计划规定，在实行利润分享计划的年度，管理人员只要在公司工作满一整年即可获得奖金。 假定20×1年没有管理人员离开公司，公司应支付的奖金总额为当年净利润的4%，并已以银行存款支付。 当年公司净利润为1 500 万元。
红岭公司编制会计分录如下：
借：管理费用600 000
贷：应付职工薪酬——利润分享计划600 000
借：应付职工薪酬——利润分享计划600 000
贷：银行存款600 000
（二）非货币职工薪酬
企业向职工提供的非货币性职工薪酬应当分情况处理：
（1）企业以自产的产品作为非货币性福利发放给职工的，应视同销售，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目；并确认为主营业务收入，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，同时结转产品销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。
（2）企业以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。
【例9-12】 红岭公司为一家生产彩电的企业，共有职工100 名，20×1 年2 月，公司以其生产的成本为5 000 元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500 元的电暖气作为春节福利发放给公司职工。 该型号液晶彩电的售价为每台7 000 元，红岭公司适用的增值税税率为17%；红岭公司购买电暖气开具了增值税专用发票，增值税税率为17%。 假定100 名职工中85 名为直接参加生产的职工，15 名为总部管理人员。
分析：公司以自己生产的产品作为福利发放给职工，应计入成本费用的职工薪酬金额以公允价值计量，计入主营业务收入，产品按照成本结转，但要根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。
彩电的售价总额=7 000×85+7 000×15=595 000+105 000=700 000（元）
彩电的增值税销项税额=7 000×85×17%+7 000×15×17%
=101 150+17 850=119 000（元）
红岭公司决定发放彩电时，编制会计分录如下：
借：生产成本 696 150
管理费用 122 850
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 819 000
实际发放彩电时，应做如下账务处理：
借：应付职工薪酬——非货币性福利 819 000
贷：主营业务收入 700 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 119 000
借：主营业务成本 500 000
贷：库存商品 500 000
电暖气的售价金额=500×85+500×15=42 500+7 500=50 000（元）
电暖气的进项税额=500×85×17%+15×500×17%=7 225+1 275=8 500（元）
红岭公司决定发放电暖器时，编制会计分录如下：
借：生产成本 49 725管理费用 8 775
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 58 500
购买电暖气时，公司应做如下账务处理：
借：应付职工薪酬——非货币性福利 58 500
贷：银行存款 58 500
（3）企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬。 租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用，并确认应付职工薪酬。 难以认定受益对象的，直接计入当期损益，并确认应付职工薪酬。
【例9-13】 红岭公司为总部各部门经理级别以上的职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。 该公司总部共有部门经理以上职工25 名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧500 元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5 名，红岭公司为其每人租赁一套面积为100 平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套4 000 元。
红岭公司每月编制会计分录如下：
桑塔纳汽车每月计提折旧=500×25=12 500（元）
公寓月租金=4 000×5=20 000（元）
借：管理费用 32 500
贷：应付职工薪酬——非货币性福利 32 500
借：应付职工薪酬——非货币性福利 32 500
贷：累计折旧 12 500
其他应付款 20 000
（4）向职工提供企业支付了补贴的商品或服务。 企业有时以低于其取得成本的价格向职工提供商品或服务，如以低于成本的价格向职工出售住房或提供医疗保健服务，其实质是企业向职工提供补贴。 对此，企业应根据出售商品或服务合同条款的规定分别情况处理：
第一，如果合同规定职工在取得住房等商品或服务后至少应提供服务的年限，企业应将出售商品或服务的价格与其成本间的差额，作为长期待摊费用处理，在合同规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。
第二，如果合同没有规定职工在取得住房等商品或服务后至少应提供服务的年限，企业应将出售商品或服务的价格与其成本间的差额，作为对职工过去提供服务的一种补偿，直接计入向职工出售商品或服务当期的损益。
【例9-14】 20×1 年1 月，红岭公司为留住人才，将以每套100 万元的价格购买并按照固定资产入账的50 套公寓，以每套60 万元的价格出售给公司管理层和生产一线的优秀职工。其中，出售给公司管理层20 套，出售给一线生产工人30 套。 出售合同规定，职工在取得住房后必须在公司服务10 年，不考虑相关税费。
红岭公司出售住房时，编制会计分录如下：
借：银行存款 30 000 000
长期待摊费用 20 000 000
贷：固定资产 50 000 000
出售住房后的10 年内，红岭公司应按照直线法摊销该项长期待摊费用。 编制会计分录如下：
每套摊销额=400 000÷10=40 000（元/年）
借：生产成本 1 200 000
管理费用 800 000
贷：应付职工薪酬——非货币性福利2 000 000
借：应付职工薪酬——非货币性福利2 000 000
贷：长期待摊费用2 000 000
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