自行研发无形资产的价值和应用

（一）自行研究开发费用的确认与计量

通常情况下，企业自创商誉以及企业内部产生的无形资产不确认为无形资产，如企业内部产生的品牌、报刊名等。 研究与开发活动发生的费用，除了要遵循无形资产确认和初始计量的一般要求外，还需要满足其他特定的条件，才能够确定为一项无形资产。 首先，为评价内部产生的无形资产是否满足确认标准，企业应当将资产的形成过程分为研究阶段与开发阶段两部分；其次，对于开发过程中发生的费用，在符合资本化条件的情况下，才可确认为一项无形资产。 在实务工作中，具体划分研究阶段与开发阶段，以及是否符合资本化的条件，应当根据企业的实际情况以及相关信息予以判断。

对于企业自行进行的研究开发项目，应当分为研究阶段与开发阶段分别进行核算。

1.研究阶段

研究阶段是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查，如意在获取知识而进行的活动；研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择；材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究；新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择等。

从研究活动的特点来看，其研究是否能在未来形成成果，即通过开发后是否会形成无形资产均具有很大的不确定性，企业也无法证明其能够带来未来经济利益的无形资产的存在，因此，研究阶段的有关支出在发生时，应当予以费用化计入当期损益。

2.开发阶段

开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。 如生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试；含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计；不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营；新的或经改造的材料、设备、产品、工序、系统或服务所选定的替代品的设计、建造和测试等。

由于开发阶段相对于研究阶段更进一步，进入开发阶段，在很大程度上形成一项新产品或新技术的基本条件已经具备，此时如果企业能够证明满足无形资产的定义及相关确认条件，所发生的开发支出可资本化，确认为无形资产的成本。

在开发阶段，判断可以将有关支出资本化计入无形资产成本的条件包括：

（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。 企业在判断是否满足该条件时，应以目前阶段的成果为基础，说明在此基础上进一步进行开发所需的技术条件等已经具备，基本上不存在技术上的障碍或其他不确定性，企业在判断时，应提供相关的证据和材料。

（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。 开发某项产品或专利技术产品等，是使用或出售通常是根据管理当局决定该项研发活动的目的或者意图所决定的，即研发项目形成成果以后，是为出售，还是供自己使用并从使用中获得经济利益，应当以管理当局的意图而定。

（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。

（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。 这一条件主要包括：①为完成该无形资产开发具有技术上的可靠性。 必须有确凿证据证明企业继续开发该项无形资产有足够的技术支持和技术能力；②财务资源和其他资源支持。 企业必须能够证明为完成该项无形资产的开发所需的财务和其他资源，是否能够足以支持完成该项无形资产的开发；③能够证明企业在开发过程中所需的技术、财务和其他资源，以及企业获得这些资源的相关计划等。

（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 企业对于开发活动发生的支出应单独核算，如发生的开发人员的工资、材料费等，在企业同时从事多项开发活动的情况下，所发生的支出同时用于支持多项开发活动的，应按照一定的标准在各项开发活动之间进行分配，无法明确分配的，应予费用化计入当期损益，不计入开发活动的成本。

（二）自引研究开发无形资产的核算

企业内部研究和开发无形资产，研究阶段的支出应当全部费用化，计入当期损益；开发阶段的支出符合条件的资本化，不符合资本化条件的计入当期损益。 确实无法区分研究阶段支出和开发阶段支出的，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。

企业自行开发无形资产发生的研究支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出——费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出——资本化支出”科目，贷记“原材料”“银行存款”“应付职工薪酬”等科目。

研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出——资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出——资本化支出”科目。(www.xing528.com)

【例7-2】 20×1 年1 月1 日，红岭公司经董事会批准研发某项新产品专利技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功，将降低该公司生产产品的生产成本。 该公司20×1 年在研究开发过程中发生材料费5 000 万元、职工薪酬1 000 万元以及其他费用2 000 万元，总计8 000 万元，其中，符合资本化条件的支出为4 000 万元，20×2 年发生支出为2 000 万元，全部为职工薪酬。 20×2 年4 月20 日，该专利技术已经达到预定用途。

红岭公司编制会计分录如下：

（1）20×1 年，发生研发支出。

借：研发支出——费用化支出 40 000 000

——资本化支出 40 000 000

贷：原材料 50 000 000

应付职工薪酬 10 000 000

银行存款 20 000 000

（2）20×1 年12 月31 日，结转费用化支出。

借：管理费用 40 000 000

贷：研发支出——费用化支出 40 000 000

（3）20×2 年，发生开发支出。

借：研发支出——资本化支出20 000 000

贷：应付职工薪酬20 000 000

（4）20×2 年4 月20 日，该专利权达到预定用途。

借：无形资产——专利权60 000 000

贷：研发支出——资本化支出60 000 000