固定资产的维修和更新投入

固定资产的后续支出，是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

后续支出的处理原则为：符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。

（一）资本化的后续支出

固定资产的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，则应将其资本化。 固定资产发生的后续支出，符合下列条件之一的，应确认为资本化支出：①延长了固定资产的使用寿命；②提高了固定资产的生产能力；③实质性提高了产品质量；④实质性降低了产品生产成本；⑤实现了产品的更新换代；⑥改善了企业经营管理环境或条件。 如对固定资产的改建、扩建就是较为常见的资本化后续支出。

固定资产发生资本的后续支出时，应将固定资产的原值，已提折旧和减值准备转销，按固定资产的账面价值，借记“在建工程”科目，发生的资本化后续支出也记入“在建工程”科目，在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目，并按重新确定的固定资产原价、使用寿命、预计净残值等重新计提折旧。

1.固定资产改建、扩建支出

【例6-12】 红岭公司有关固定资产更新改造的资料如下：

（1） 20×1 年12 月30 日，该公司自行建成了一条生产线，建造成本为113.6 万元。 采用年限平均法计提折旧，预计净残值率为3%，预计使用寿命为6 年。

（2） 20×4 年1 月1 日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线则建设周期过长。 红岭公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。 假定该生产线未发生减值。

（3） 20×4 年1 月1 日至3 月31 日，经过三个月的改扩建，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态，共发生支出53.78 万元，全部以银行存款支付。

（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计将其使用寿命延长4 年，即为10 年。 假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3%，折旧方法仍为年限平均法。

（5）为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费，公司按年度计提固定资产折旧。

生产线改扩建后，生产能力大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的成本。 红岭公司编制会计分录如下：

（1）固定资产后续支出发生前。

该条生产线的应计折旧额=1 136 000×（1-3%）=1 101 920（元）

年折旧额=1 101 920÷6=183 653.33（元）

20×2 年和20×3 年两年计提固定资产折旧。

借：制造费用 183 653.33

贷：累计折旧 183 653.33

（2） 20×4 年1 月1 日，固定资产转入的扩建：

固定资产的账面价值=1 136 000-183 653.33×2=768 693.34（元）

借：在建工程——××生产线 768 693.34

累计折旧 367 306.66

贷：固定资产——××生产线 1 136 000

（3）20×4 年1 月1 日—3 月31 日，发生改扩建工程支出。

借：在建工程——××生产线 537 800

贷：银行存款 537 800

（4）20×4 年3 月31 日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态。

固定资产的入账价值=768 693.34+537 800=1 306 493.34（元）

借：固定资产——××生产线 1 306 493.34

贷：在建工程——××生产线 1 306 493.34

（5） 20×4 年3 月31 日，重新计提折旧。

应计折旧额=1 306 493.34×（1-3%）=1 267 298.54（元）

月折旧额=1 267 298.54/（7×12+9）=13 626.87（元）

年折旧额=13 626.87×12=163 522.39（元）

20×4 年应计提的折旧额=13 626.87×9=122 641.83（元）

借：制造费用 122 641.83

贷：累计折旧 122 641.83

2.固定资产更换零部件支出

企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。 企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，符合资本化条件的，可以计入固定资产成本，不符合资本化条件的，应当费用化，计入当期损益。 固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧。

【例6-13】 某航空公司20×0 年12 月购入一架飞机，总计花费8 000 万元（含发动机），发动机当时的购价为500 万元。 公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。 20×9年年初，公司开辟新航线，航程增加。 为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。 新发动机价值700 万元（已列入工程物资），另发生安装费用5.1 万元，以银行存款支付。 假定飞机的年折旧率为3%，不考虑相关税费的影响。(www.xing528.com)

某航空公司编制会计分录如下：

（1）20×9 年年初。

飞机的累计折旧金额=80 000 000×3%×8=19 200 000（元）

借：在建工程——××飞机 60 800 000

累计折旧 19 200 000

贷：固定资产——××飞机 80 000 000

（2）安装新发动机。

借：在建工程——××飞机 7 051 000

贷：工程物资——××发动机 7 000 000

银行存款 51 000

（3）转销老发动机。

20×9 年年初老发动机的账面价值=5 000 000-5 000 000×3%×8=3 800 000（元）

借：营业外支出 3 800 000

贷：在建工程——××飞机 3 800 000

（4）新发动机安装完毕，飞机投入使用。

固定资产的入账价值=60 800 000+7 051 000-3 800 000=64 051 000（元）

借：固定资产——××飞机 64 051 000

贷：在建工程——××飞机 64 051 000

3.固定资产装修支出

固定资产装修费用，符合资本化条件的可予资本化，应在“固定资产”科目下设置“固定资产装修”明细科目核算，并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。 如果在下次装修时，该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有余额，应将该余额一次全部计入当期营业外支出。

【例6-14】 红岭公司20×1 年12 月对其办公大厅进行装修（符合资本化条件），支出40万元，预计下次装修时间为20×5 年，办公大厅尚可使用6 年。红岭公司编制会计分录如下：

（1）将装修费用资本化。

借：固定资产——固定资产装修 400 000

贷：银行存款 400 000

（2）分4 年计提折旧。

20×2 年至20×5 年，每年折旧10 万元（40 万元/4 年）

借：管理费用 100 000

贷：累计折旧 100 000

假如20×3 年重新对此办公大厅装修，则应将未摊销完的装修费用计入营业外支出。

借：营业外支出 200 000

累计折旧 200 000

贷：固定资产——固定资产装修 400 000

（二）费用化的后续支出

与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。

一般情况下，固定资产投入使用之后，由于固定资产磨损、各组成部分耐用程度不同，可能导致固定资产的局部损坏，为了维护固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，企业将对固定资产进行必要的维护。 固定资产的日常修理费用在发生时应直接计入当期损益。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用。企业设置专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入销售费用。 企业固定资产更新改造支出不满足固定资产确认条件的，在发生时应直接计入当期损益。

【例6-15】 红岭公司对现有的一台生产用机器设备进行日常维护，维护过程中领用本企业原材料一批，价值为9.4 万元，应支付维护人员的工资为2.8 万元；不考虑其他相关税费。

红岭公司编制会计分录如下：

借：管理费用 122 000

贷：原材料 94 000

应付职工薪酬——工资 28 000