固定资产折旧方法与计提规定

（一）固定资产折旧的概念

固定资产折旧，是指固定资产由于损耗而减少的价值。 固定资产损耗分为有形损耗和无形损耗两种。 有形损耗是指固定资产在使用过程中由于使用或自然力的作用在使用价值和价值上的损耗；无形损耗是由于科学技术进步引起固定资产价值上的损耗。

固定资产在长期使用过程中，随着损耗的程度，以计提折旧的方式将其损耗的价值计入产品成本或费用中，并通过取得相应的收入而得到补偿。

（二）固定资产折旧计提的范围

除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：①已提足折旧仍继续使用的固定资产；②按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。

企业一般应根据月初应计提折旧固定资产账面原值和月折旧率，按月计提折旧。 当月增加的固定资产，当月不计提折旧。 当月减少的固定资产，当月照提折旧。

对于已达到预定可使用状态、但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定为固定资产，并计提折旧；待办理竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

（三）影响固定资产折旧的因素

影响固定资产折旧因素主要有以下几方面：

1.固定资产原价

2.固定资产使用寿命

3.预计净残值和固定资产减值准备

总之，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值，并且一旦确定了使用寿命和预计净残值后，不得随意变更。

（四）固定资产折旧的方法

企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法，可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。 固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

1.年限平均法

年限平均法是指将固定资产的应计折旧额在固定资产预计使用寿命期限内平均分摊到各期的折旧方法，也称之为直线法。 其计算公式如下：

年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用年限×100%

月折旧率=年折旧率/12

月折旧额=固定资产原价×月折旧率

【例6-7】 红岭公司有一台设备，原价为26 000 元，预计使用年限为10 年，预计净残值率为4%，有关计算如下：

年折旧额=26 000（1-4%）/10=2 496（元）

年折旧率=2 496÷26 000=9.6%

月折旧额=2 496÷12=208（元）

年限平均法的优点：直观，计算简单，容易理解，是实际工作中最常使用的一种方法。

年限平均法的缺点：由于该方法只侧重于估计使用时间，忽视了固定资产利用程度和各期磨损程度，因此，不能充分反映有形损耗因素的影响；随着固定资产的连续使用，固定资产的磨损程度加剧，其相应所需的修理、维护等费用势必逐年增加，但由于各期所计提折旧额相同，因而导致各期负担的固定资产使用成本不均衡，早期负担偏低，后期负担偏高；该方法也没有考虑到无形损耗对固定资产的影响。

2.工作量法

工作量法是指将固定资产的应计折旧额在固定资产预计总工作量中平均分摊的方法。如车辆行驶的里程数、机器完成的工作量时数或生产产品的产量等。 其计算公式如下：

单位工作量折旧额=固定资产原值×（1-预计净残值率）/预计固定资产总工作量

该项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

【例6-8】 红岭公司的一运货卡车的原价为60 万元，预计总行驶里程为50 万千米，预计报废时的净残值率为5%，本月行驶4 000 千米。 该辆汽车的月折旧额计算如下：

单位里程折旧额=600 000×（1-5%）/500 000=1.14（元/千米）

本月折旧额=4 000×1.14=4 560（元）

工作量法的优点：与年限平均法一样，简单明了，易于掌握。 而且该方法以固定资产的工作量为标准来分配固定资产成本，使各年计提的折旧额与固定资产的使用程序成正比例关系，体现了收入与费用的合理配比。

工作量法的缺点：同年限平均法一样，未能考虑到修理费用递增以及操作效能或收入递减等因素；忽视了无形损耗对资产的影响。

3.双倍余额递减法(www.xing528.com)

双倍余额递减法是加速折旧方法的一种，是指以固定资产的期初账面净值为折旧基数，乘以双倍直线法折旧率（不考虑净残值）作为折旧率来计算各期折旧额的方法。 其计算公式为：

年折旧率=2/固定资产预计使用年限×100%

月折旧率=年折旧率/12

月折旧额=固定资产账面佘额×月折旧率

一般在使用年限到期前两年以内，改用年限平均法，将固定资产账面价值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

【例6-9】 红岭公司于20×1 年12 月20 日购入一台不需安装的设备，其原价为20 000元，预计使用年限为5 年，预计净残值为200 元。 按双倍佘额递减法计算折旧，该项设备20×2年至20×6 年应计提的折旧计算见表6-3。

年折旧率=2/5×100%=40%

表6-3　折旧计算表　单位：元

4.年数总和法

年数总和法是加速折旧方法的另外一种，是指将固定资产的原值减去净残值的余额为折旧基数，乘以一个逐年递减的分数（折旧率）来确定每年折旧额的一种方法。 计算公式为：

年折旧率=尚可使用的年数/预计使用年限的逐年数字合计

=（预计使用年限-已使用年限）/[预计使用年限×（预计使用年限+1）/2]

月折旧率=年折旧率/12

月折旧额=（固定资产原值—预计净残值）×月折旧率

【例6-10】 承【例6-9】。 采用年数总和法，计算固定资产折旧。 该项固定资产20×2 年至20×6 年折旧额见表6-4。

表6-4　折旧计算表　单位：元

不管是年限平均法还是双倍余额递减法、年数总和法，其折旧总额不会发生变化，只是折旧额在使用寿命期内分布的情况不同，但是双倍余额递减法、年数总和法弥补了年限平均法、工作量法的缺陷，考虑了无形损耗。

（五）固定资产折旧的核算

固定资产应按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。

（1）企业基本生产车间所使用的固定资产，其折旧应计入制造费用。

（2）管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用。

（3）销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用。

（4）自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本。

（5）经营租出的固定资产，其计提的折旧额应计入其他业务成本。

（6）未使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用。

【例6-11】 红岭公司20×1 年1 月份固定资产计提折旧情况见表6-5。

表6-5　1 月份固定资产折旧表　单位：万元

此外，1 月份第一生产车间新购置一台设备，原价为122 万元，预计使用寿命10 年，预计净残值1 万元，按年限平均法计提折旧。

红岭公司20×1 年2 月份编制会计分录如下：

1 月份第一生产车间新购置一台设备2 月份应提折旧=（122-1）/10 =12.1（万元）

借：制造费用——第一生产车间 287 000

管理费用 178 000

销售费用 116 600

贷：累计折旧 581 600