自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。 包括工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。
企业自行建造资产包括自营建造和出包建造两种方式。 无论采用何种方式，所建工程都应当按照实际发生的支出确定其工程成本并单独核算。
（一）自营方式建造的固定资产
企业以自营方式建造固定资产，意味着企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员从事工程施工。 实务中，企业较少采用自营方式建造固定资产，多数情况下采用出包方式。企业如有以自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。
所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。 待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
企业自营方式建造固定资产，发生的工程成本应通过“在建工程”科目核算，工程完工达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
【例6-4】 红岭公司自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资50 万元，增值税为8.5万元，全部用于工程建设。 领用本企业生产的水泥一批，实际成本为8 万元，税务部门确定的计税价格为10 万元，增值税税率17%；工程人员应计工资10 万元，支付其他费用3 万元。 工程完工并达到预定可使用状态。
红岭公司编制会计分录如下：
（1）购入工程物资。
借：工程物资 500 000
应交税费——应交增值税（进项税额）85 000
贷：银行存款 585 000
（2）工程领用工程物资。
借：在建工程 500 000
贷：工程物资 500 000
（3）工程领用本企业生产的水泥。
应计入在建工程成本的金额=80 000+100 000×17%=97 000（元）
借：在建工程 97 000
贷：库存商品 80 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 17 000
（4）分配工程人员工资。
借：在建工程 100 000
贷：应付职工薪酬 100 000(www.xing528.com)
（5）支付工程发生的其他费用。
借：在建工程 30 000
贷：银行存款等 30 000
（6）工程完工。
转入固定资产成本=500 000+97 000+100 000+30 000=727 000（元）
借：固定资产 727 000
贷：在建工程 727 000
（二）出包工程
在出包方式下，企业通过招标方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商（即施工企业）组织工程项目施工。
企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。 在出包方式下，企业支付给建造承包商的工程价款，作为工程成本通过“在建工程”科目核算。 企业应按合理估计的工程进度和合同规定结算的进度款，借记“在建工程——××工程”，贷记“银行存款”“预付账款”等科目。 工程完成时，按合同规定补付的工程款，借记“在建工程——××工程”科目，贷记“银行存款”等科目。 如企业将需安装设备运抵现场安装时，借记“在建工程——××设备”科目，贷记“工程物资——××设备”科目。
【例6-5】 红岭公司将一幢厂房的建造工程出包给丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款60 万元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款40 万元，工程完工并达到预定可使用状态。
红岭公司编制会计分录如下：
（1）向丙公司结算进度款。
借：在建工程 600 000
贷：银行存款 600 000
（2）补付工程款。
借：在建工程 400 000
贷：银行存款 400 000
（3）工程完工并达到预定可使用状态。
借：固定资产 1 000 000
贷：在建工程 1 000 000
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