外购的固定资产：一次性购入固定资产

（一）一次性购入固定资产

外购固定资产的成本，包括购买价款，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 我国从2009 年1 月1 日起对增值税的管理实行了生产型向消费型转变，在征收增值税时，允许企业将外购固定资产所含的增值税作为进项税额一次性全部扣除，所以企业外购固定资产增值税专用发票所列的增值税不能计入固定资产成本，而是作为进项税额单独核算。 购入固定资产的增值税可以抵扣的主要是指使用期限超过12 个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。 房屋、建筑物等不动产不属于增值税抵扣范围，包括附着在建筑物或构筑物上属于其组成部分的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、卫生、通风、照明、通信、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。 上述固定资产中如是自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，则其进项税额不能从销售税额中抵扣，而应计入固定资产成本。

企业购入的固定资产分为不需要安装的固定资产和需要安装的固定资产两种情形。 前者的取得成本为企业实际支付的购买价款、包装费、运杂费、保险费、专业人员服务费和相关税费（不含可抵扣的增值税进项税额）等。 购入不需要安装的固定资产时，按应计入固定资产成本的金额，借记“固定资产”科目，按可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”，贷记“银行存款”“应付票据”等科目。 购入需要安装的固定资产时，按其取得成本加上安装调试成本等，借记“在建工程”科目，安装完毕交付使用时再转入“固定资产”科目。

【例6-1】 红岭公司为增值税一般纳税人， 1 月1 日购入一台不需要安装的生产用设备，增值税专用发票注明设备的价款为1 000 000 元，增值税税率为17%，发生的运费为5 000元，增值税税率为11%，款项全部付清。 假定不考虑其他相关税费。

红岭公司编制会计分录如下：

借：固定资产——××设备 1 005 000

应交税费——应交增值税（进项税额） 170 550

贷：银行存款 1 175 550

甲公司购置设备的成本=1 000 000+5 000=1 005 000（元）

【例6-2】 2 月1 日，红岭公司购入一台需要安装的生产用机器设备，增值税专用发票注明设备的价款为500 000 元，增值税税率为17%，支付的运输费为2 500 元，增值税税率为11%，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值30 000 元；支付安装工人的工资为4 900 元。 假定不考虑其他相关税费。

红岭公司编制会计分录如下：

（1）支付设备价款、增值税、运输费合计为587 775 元。

借：在建工程——××设备 502 500

应交税费——应交增值税（进项税额） 85 275

贷：银行存款 587 775

（2）领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为34 900 元。

借：在建工程——××设备 34 900

贷：原材料 30 000

应付职工薪酬 4 900

（3）设备安装完毕达到预定可使用状态。

借：固定资产——××设备 537 400

贷：在建工程——××设备 537 400

固定资产的成本=502 500+34 900=537 400（元）

（二）分期付款购买固定资产

企业购买固定资产通常在正常信用条件期限内付款，但也会发生超过正常信用条件购买固定资产的经济业务，如采用分期付款方式购买资产，且在合同中规定的付款期限比较长，超过了正常信用条件。 在这种情况下，该项购货合同实质上具有融资性质，购入固定资产的成本不能以各期付款额之和确定，而应以各期付款额的现值之和确定。 各期实际支付的价款之和与其现值之间的差额，在达到预定可使用状态之前符合《企业会计准则第17 号——借款费用》中规定的资本化条件的，应当通过在建工程计入固定资产成本，其余部分应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。 购入固定资产时，按购买价款的现值，借记“固定资产”或“在建工程”等科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。

【例6-3】 20×1 年1 月1 日，红岭公司与乙公司签订一项购货合同，红岭公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。 合同约定，红岭公司采用分期付款方式支付价款。 该设备价款共计900 万元（假设不考虑增值税），在20×1 年至20×5 年的5 年内每半年支付90 万元，每年的付款日期分别为当年6 月30 日和12 月31 日。 20×1 年1 月1 日设备如期运抵甲公司并开始安装。 20×1 年12 月31 日，达到预定可使用状态，发生安装费39 805.60 元，已用银行存款付讫。 假定红岭公司适用的6 个月折现率为10%。

红岭公司编制会计分录如下：

（1）购买价款的现值为：

900 000×（P/A，10%，10）=900 000×6.1446=5 530 140（元）

借：在建工程——××设备 5 530 140(www.xing528.com)

未确认融资费用 3 469 860

贷：长期应付款——乙公司 9 000 000

（2）确定信用期间未确认融资费用的分摊额，如表6-1 所示。

（3） 20×1 年1 月1 日—12 月31 日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资产成本。

20×1 年6 月30 日：

借：在建工程——××设备 553 014

贷：未确认融资费用 553 014

借：长期应付款——乙公司 900 000

贷：银行存款 900 000

20×1 年12 月31 日：

借：在建工程——××设备 518 315.40

贷：未确认融资费用 518 315.40

借：长期应付款——乙公司 900 000

贷：银行存款 900 000

借：在建工程——××设备 398 530.60

贷：银行存款等 398 530.60

借：固定资产——××设备 7 000 000

贷：在建工程——××设备 7 000 000

固定资产的成本=5 530 140+553 014+518 315.40+398 530.60=7 000 000（元）

表6-1　未确认融资费用分摊表20×1 年1 月1 日　单位：元

续表6-1

*尾数调整：81 748.39=900 000-818 251.61，为最后一期应付本金余额。

（4）20×2 年1 月1 日至20×5 年12 月31 日，该设备已经达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益。

20×2 年6 月30 日：

借：财务费用 480 146.94

贷：未确认融资费用 480 146.94

借：长期应付款——乙公司 900 000

贷：银行存款 900 000

以后期间的账务处理与20×2 年6 月30 日相同，此处略。