如何防止固定资产虚增发生——中飞股份案例分析与解决方案

学习目标

通过本章的学习，应熟悉固定资产的确认标准、计价基础，掌握影响固定资产折旧的因素、折旧的范围、折旧的方法及其选择；掌握固定资产增加的核算、折旧的计算及其账务处理；掌握固定资产修理、改扩建及固定资产减少和期末计价的核算。

引导案例

中飞股份固定资产虚增案例

哈尔滨中飞新技术股份有限公司（以下简称“中飞股份”）是以高性能铝合金材料及机加工产品的研发、生产和销售为主营业务的公司。 对于中飞股份公司出现的情况，我们可以从两个角度来分析，首先从货币资金角度来对比分析。

据招股书介绍，中飞股份的固定资产账面原值从2012 年的2 064.18 万元增长到了2014年的8 541.73 万元，共增长了6 477.55 万元；在建工程金额由2012 年的11 768.66 万元增长到了2014 年的23 819.97 万元，增长了12 051.31 万元；工程物资则相应减少了166.35 万元；无形资产的减少量比较少，可视作正常减值。 这样看来，固定资产原值、在建工程、工程物资从2012 年年末到2014 年总共增加了约1.84 亿元，该金额应该与2013 年和2014 年该公司购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金之和相差不大才对，然而实际上这两年间中飞股份购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金还不到1.30 亿元，差值约5 400万元的资产是从何而来？ 那么这会不会是企业尚未支付的应付账款呢？ 从招股书中提供的数据看，其2014 年的应付账款总额仅仅2 000 多万，即使应付账款全部为工程材料方面的欠款也依然有2 000 多万元的差额无法解释。 因此，我们有理由怀疑中飞股份存在虚增资产的可能。

中飞股份从2012 年就有近1.18 亿元的在建工程，经过了2013 年和2014 年两年时间，在建工程增加到了2.38 亿元，然而其固定资产原值却只增加了6 000 多万元，这工程施工进度是不是太慢了点？ 有分析人士指出：“在A股市场上，故意延缓在建工程转为固定资产的时间，借以虚增利润、粉饰业绩的案例并不鲜见。 一些企业通过延迟在建工程转固定资产，一方面可以减少固定资产折旧的计提，另一方面可以利息继续资本化，从而减少财务费用，起到虚增利润的目的。”就中飞股份的工程建设速度来看，也不排除存在此种情况的可能。(www.xing528.com)

然后我们从库存商品角度来对比分析。 同样让人不理解的还有该公司的产能增长情况。据招股书显示，中飞股份两大产品锻件和机加工件的产能在报告期内略有增长，但增长并不明显，而2014 年相比2013 年，其产能竟然没有丝毫变化，但奇怪的是该公司的固定资产却在不断增长，虽然2013 年相较2012 年只增长了1.28%，产能没有变化尚可理解，然而2014 年的固定资产价值却相当于2013 年的4 倍多，增长幅度高达366.60%。 如此大规模的固定资产增长，竟然没有带动其产能的变化，实在是奇怪之极。 既然如此，该公司花费巨资投入固定资产的意义又何在呢？ 抑或是企业为了能成功上市，在故意创造产能饱和的假象呢？ 而这些疑问也只有企业才能回答。

针对上述中飞股份公司出现的问题，我们该如何防止固定资产虚增这类事件的发生呢？可以从内外两个角度来具体防范。 首先是从外部，即以注册会计师审计威慑和防止。 为了解公司及其环境而实施的程序称为“风险评估程序”。 注册会计师应当依据实施这些程序所获取的信息，评估重大错报风险。 分析企业历年财务报表，并结合企业在特定时期的经营背景，有利于搜索舞弊的蛛丝马迹。 这种方法主要从外部审计的角度来威慑及防止公司固定资产虚增的发生。

其次是内部，即进行固定资产内部控制测试。 对存在重大舞弊风险的项目，即固定资产，进行内部控制测试。 具体内容包括：固定资产的预算制度、授权批准制度、账簿记录制度、职责分工制度、资本性支出和收益性支出的区分制度、固定资产处置制度、定期盘点制度、维护保养制度。 中飞股份针对固定资产的问题可着重从货币资金和库存商品两个项目来调查，通过这两个领域的控制测试，相信中飞股份固定资产的问题自然会水落石出。

通过对中飞股份公司固定资产虚增案例的分析，让我们明白，任何企业想通过不法手段来获利都是不可取的，我们应该以此为教训，充分利用固定资产的管理，使企业更好地经营下去。

资料来源：景楚.中飞股份公司固定资产虚增案例[J].凤凰财经证券市场红周刊，2015，（5）