如何运用权益法进行长期股权投资？

（一）权益法的适用范围

长期股权投资的权益法，是指长期股权投资的账面价值要随着被投资企业的所有者权益变动而相应变动，大体上反映在被投资企业所有者权益中占有的份额。

投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。

投资企业对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，投资企业都可以对间接持有的该部分投资确认为交易性金融资产，并对其余部分确认为长期股权投资，采用权益法核算。

（二）权益法核算

采用权益法对长期股权投资进行核算时，应设置“长期股权投资”科目核算企业持有的长期股权投资，还应当分别“投资成本”“损益调整”“其他综合收益”“其他权益变动”进行明细核算。 权益法的核算方法如下：

1.初始投资成本的调整

长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期营业外收入，同时调整长期股权投资的成本，借记“长期股权投资——投资成本”科目，贷记“营业外收入”科目。 该部分差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，这部分经济利益流入应作为收益处理。

【例5-10】 红岭公司以银行存款1 000 万元取得乙公司30%的股权。 投资后，红岭公司能够对乙公司施加重大影响，采用权益法核算。 （1）如投资时乙公司可辨认净资产的公允价值为3 000 万元；（2）如投资时乙公司可辨认净资产的公允价值为3 500 万元。

红岭公司编制会计分录如下：

借：长期股权投资——投资成本 10 000 000

贷：银行存款 10 000 000

（1）如投资时乙公司可辨认净资产的公允价值为3 000 万元，长期股权投资的初始投资成本1 000 万元大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额900 万元（3 000×30%），不调整长期股权投资的账面价值。

（2）如投资时乙公司可辨认净资产的公允价值为3 500 万元，长期股权投资的初始投资成本1 000 万元小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1 050 万元（3 500×30%），应调整长期股权投资的账面价值。

借：长期股权投资——投资成本 500 000

贷：营业外收入 500 000

2.投资损益的确认

投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值，借记或贷记“长期股权投资——损益调整”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

在确认应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额时，对被投资单位的账面净损益应考虑以下因素进行适当调整：

（1）确认投资损益时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净损益进行调整后加以确定。 基于重要性原则，通常应考虑的调整因素为：以取得投资时被投资企业固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，投资企业与被投资企业之间购买商品等形成的内部利润，以及减值准备的金额对被投资企业净利润的影响。 其他项目如为重要的，也应予以调整。

【例5-11】 红岭公司于20×1 年1 月1 日取得对联营企业30%的股权，购买价款为3 300万元，并自取得投资之日起派人参与联营企业的生产经营决策。 取得投资当日，该联营企业可辨认净资产公允价值为9 000 万元，除表5-2 所列项目外，联营企业其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。 假定该联营企业20×1 年度实现净利润为800 万元，取得投资时，有90%的存货对外出售。 两企业的会计年度及采用的会计政策相同。 固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值为零（假定不考虑所得税的影响）。

表5-2　联营企业相关资产的账面价值与公允价值表　单位：万元

存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润=（1 050-750）×90%=270（万元）

固定资产公允价值与账面价值的差额应调整增加的折旧额=（2 400÷16）-（1 800÷20）

=60（万元）

无形资产公允价值与账面价值的差额应调整增加的摊销额=（1 200÷8）-（1 050÷10）

=45（万元）

调整后的净利润=800-270-60-45=425（万元）

红岭公司编制会计分录如下：

红岭公司应享有的份额=425×30%=127.5（万元）

借：长期股权投资——损益调整 1 275 000

贷：投资收益 1 275 000

（2）投资企业与联营企业及合营企业之间进行商品交易形成的未实现内部交易损益，按照持股比例计算的归属于投资企业的部分，应当予以抵消，在此基础上确认投资损益。

投资企业与联营企业及合营企业之间的内部交易可以分为逆流交易和顺流交易。 逆流交易是指投资企业自其联营企业或合营企业购买资产，顺流交易是指投资企业向其联营企业或合营企业出售资产。 当内部交易形成的资产尚未对外部独立第三方出售，内部交易损益包含在投资企业或其联营企业、合营企业持有的相关资产账面价值中时，形成未实现内部交易损益。

①逆流交易。 投资企业自其联营企业或合营企业购买资产，在将该资产出售给外部独立第三方之前，投资企业不应确认联营企业或合营企业因该内部交易产生的未实现损益中按照持股比例计算确定的归属于本企业享有的部分。 即投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵消该未实现内部交易损益的影响，并相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资的账面价值。

【例5-12】 红岭公司持有乙公司20%的有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响，采用权益法核算。 20×1 年11 月，乙公司将其成本为400 万元的甲商品以600 万元的价格出售给红岭公司，红岭公司将取得的甲商品作为存货入账，20×1 年12 月31 日，红岭公司尚未对外出售该批甲商品。 红岭公司在取得乙公司20%的股份权时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，双方在以前期间未发生过内部交易。 20×1 年度，乙公司实现净利润1 000 万元。 假定不考虑所得税影响。

根据上列材料，乙公司在该项内部交易中形成了200（600-400）万元的利润，其中，有40万元（200×20%）归属于红岭公司，在确认投资损益时应予以抵消。 红岭公司对乙公司的净利润应做如下调整：

调整后的净利润=1 000-200=800（万元）

根据调整后的净利润，红岭公司应享有收益份额=800×20%=160（万元）

红岭公司编制会计分录如下：(www.xing528.com)

借：长期股权投资——损益调整1 600 000

贷：投资收益1 600 000

②顺流交易。 投资企业向其联营企业或合营企业投出资产或出售资产，当有关资产仍由联营企业或合营企业持有时，投资企业因投出或出售资产应确认的损益仅限于与联营企业或合营企业其他投资者交易的部分，而该内部交易产生的未实现损益中按照持股比例计算确定的归属于本企业享有的部分则不予确认，即投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵消该未实现内部交易损益的影响，并相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资的账面价值。

【例5-13】 红岭公司持有乙公司20%的有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响，采用权益法核算。 20×1 年10 月，红岭公司将其账面价值为500 万元的A产品以800 万元的价格出售给乙公司，乙公司将购入的A产品作为存货入账，至20×1 年12 月31日，乙公司尚未对外出售该批A产品。 红岭公司在取得乙公司20%的股权时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，双方在以前期间未发生过内部交易。 20×1 年度，乙公司实现净利润1 200 万元。 假定不考虑所得税影响。

在该项内部交易中形成了300（800-500）万元的利润，其中，有60（300×20%）万元是相对于红岭公司对乙公司所持股份的部分，在确认投资损益时应予以抵消。 乙公司的净利润应做如下调整：

调整后的净利润：1 200-300=900（万元）

红岭公司应享有收益份额=900×20%=180（万元）

红岭公司编制会计分录如下：

借：长期股权投资——损益调整1 800 000

贷：投资收益1 800 000

需要注意的是，投资企业与其联营企业及合营企业之间无论是逆流交易还是顺流交易，产生的未实现内部交易损失如果属于所转让资产发生的减值损失，有关的未实现内部交易损失应当全额确认，不应予以抵消。

3.超额亏损的确认

投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。 其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收项目。 比如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划，且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。

在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：①冲减长期股权投资的账面价值；②长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值；③经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。

在发生投资亏损时，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”；在长期股权投资的账面价值减记至零以后，还需承担的投资损失，应将其他实质上构成对被投资单位净投资的账面价值减记至零为限，借记“投资收益”科目，贷记“长期应收款”科目；因投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失，借记“投资收益”科目，贷记“预计负债”，除上述仍未确认的应负担被投资单位的损失，应在账外备查登记。

【例5-14】 红岭公司持有乙公司40%的股权，能够对乙公司施加重大影响。 20×1 年12月31 日，该项长期股权投资的账面价值为6 000 万元。 乙公司20×2 年由于一项主营业务市场条件发生变化，当年度亏损18 000 万元。 如果红岭公司有应收乙公司的长期应收款2 400万元。 假定取得该投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等，双方所采用的会计政策及会计期间也相同。

乙公司当年度的亏损额为18 000 万元，则红岭公司按其持股比例确认应分担的损失为7 200（18 000×40%）万元，但长期股权投资的账面价值仅为6 000 万元，还应以长期应收款的账面价值为限进一步确认投资损失1 200 万元。

红岭公司编制会计分录如下：

借：投资收益 60 000 000

贷：长期股权投资——损益调整60 000 000

借：投资收益 12 000 000

贷：长期应收款——乙公司 12 000 000

4.被投资单位其他综合收益的变动

采用权益法核算时，投资企业对于被投资单位确认的其他综合收益及其变动，在持股比例不变的情况下，应按照持股比例与被投资单位其他综合收益变动中归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益。

【例5-15】 红岭公司持有乙公司30%的股份，能够对乙公司施加重大影响。 当期乙公司因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入其他综合收益的金额为1 800 万元，除该事项外，乙公司当期实现的净利润为9 600 万元。 假定红岭公司与乙公司适用的会计政策、会计期间相同，投资时乙公司有关资产、负债的公允价值与其账面价值亦相同，双方当期及以前期间未发生任何内部交易。

红岭公司编制会计分录如下：

借：长期股权投资——损益调整28 800 000

——其他综合收益5 400 000

贷：投资收益 28 800 000

其他综合收益 5 400 000

5.被投资单位所有者权益的其他变动

采用权益法核算时，投资企业对于被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，应按照持股比例与被投资单位所有者权益的其他变动中归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少“资本公积——其他资本公积”。

【例5-16】 红岭公司持有乙公司30%的股份，能够对乙公司施加重大影响。 当期乙公司接受母公司的捐赠1 000 万元。 假定红岭公司与乙公司适用的会计政策、会计期间相同，投资时乙公司有关资产、负债的公允价值与其账面价值亦相同，双方当期及以前期间未发生任何内部交易。

红岭公司编制会计分录如下：

借：长期股权投资——其他权益变动3 000 000

贷：资本公积——其他资本公积3 000 000

6.被投资单位宣告分派现金股利或利润

采用权益法核算时，被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目。 收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。