交易性金融资产的初始计量方法

（一）账户设置

对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产进行会计处理，应设置“交易性金融资产”科目，核算企业以交易为目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。 该账户可按交易性金融资产的种类（如股票、债券、基金、权证等），分别设置“成本”和“公允价值变动”明细科目进行明细核算。 其中，“交易性金融资产——成本”科目反映交易性金融资产的初始入账金额，“交易性金融资产——公允价值变动”科目反映交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额。 在资产负债表上，该科目的期末余额作为流动资产列示为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”项目。

应予以指出的是，划分为交易性金融资产的衍生金融资产，不通过“交易性金融资产”科目核算，应通过单独设置的“衍生工具”科目核算。

（二）初始计量原则

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用直接计入当期损益。

其中，交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。 所谓新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。 交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。 企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于此处所讲的交易费用。

企业取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产所支付的价款中，包含的已宣告但尚未发放的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为“应收股利”或“应收利息”，不计入金融资产的购置成本。

企业取得交易性金融资产时，应按其公允价值，借记“交易性金融资产——成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已宣告但尚未发放的现金股利，或已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“其他货币资金”“银行存款”等科目。

【例4-1】 20×1 年1 月10 日，红岭公司按每股8.50 元的价格从二级市场购入甲公司每股面值1 元的股票40 000 股，不准备长期持有，并支付交易费用2 000 元。 款项以存出投资款支付。

初始入账金额=8.50×40 000=340 000（元）

红岭公司编制会计分录如下：

借：交易性金融资产——成本 340 000

投资收益 2 000

贷：其他货币资金——存出投资款 342 000

【例4-2】 20×1 年3 月20 日，红岭公司按每股7.40 元的价格从二级市场购入乙公司每股面值1 元的股票50 000 股，不准备长期持有，并支付交易费用1 800 元，款项均以存出投资款支付。 股票购买价格中包含每股0.10 元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于20×1年4 月20 日发放。

红岭公司编制会计分录如下：

（1）20×1 年3 月20 日，购入乙公司股票：

初始入账金额=（7.40-0.10）×50 000=365 000（元）

应收现金股利=0.10×50 000=5 000（元）

借：交易性金融资产——成本 365 000(www.xing528.com)

应收股利 5 000

投资收益 1 800

贷：其他货币资金——存出投资款 371 800

（2）20×1 年4 月20 日，收到发放的现金股利：

借：其他货币资金——存出投资款 5 000

贷：应收股利 5 000

【例4-3】 20×1 年7 月1 日，红岭公司支付价款61 200 元从二级市场购入丙公司于当年1 月1 日发行的面值60 000 元、期限5 年、票面利率4%、每半年付息一次、到期还本的债券，不准备长期持有，并支付交易费用1 000 元。 债券购买价格中包含上半年利息，并于7 月10 日收到该利息。 款项均通过证券公司指定账户收支。

红岭公司编制会计分录如下：

（1）20×1 年7 月1 日，购入丙公司债券：

20×1 年上半年利息=60 000×4%×6/12=1 200（元）

初始入账金额=61 200-1 200=60 000（元）

借：交易性金融资产——成本 60 000

应收利息 1 200

投资收益 1 000

贷：其他货币资金——存出投资款 62 200

（2）20×1 年7 月10 日收到丙公司债券利息：

借：其他货币资金——存出投资款 1 200

贷：应收利息 1 200