如何核算存货的报废和消耗？

存货是为了满足生产经营的各种需要，其经济用途及消耗方式各不相同，企业应根据不同的消耗方式进行会计处理。

（一）生产经营领用的原材料

生产经营领用的原材料，按其实际成本，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”“销售费用”等科目，贷记“原材料”科目。

【例3-13】 红岭公司根据当月发料凭证，按领用部门和材料用途，编制发料凭证汇总表，详见表3-5：

表3-5　发料凭证汇总表 　单位：元

根据发料凭证汇总表编制会计分录：

借：生产成本 52 400

制造费用 2 100

管理费用 3 800

销售费用 7 000

委托加工物资 16 000

贷：原材料 81 300

（二）生产经营领用的周转材料

周转材料包括包装物、低值易耗品等。 由于周转材料可以反复使用而保持原有形态，所以企业应选择适当的摊销方法，将其价值摊销计入成本费用。 常用的摊销方法有一次摊销法、五五摊销法、分次摊销法等。

1.一次摊销法

一次摊销法，是指在领用周转材料时，将其价值一次计入有关成本费用的一种方法，适用于一次领用金额不大的周转材料的摊销。

采用一次摊销法，领用周转材料时，应按其账面价值，借记“生产成本”“管理费用”“制造费用”等科目，贷记“周转材料”科目。 报废时，应按报废周转材料的残料价值，借记“原材料”等科目，贷记“生产成本”“制造费用”“管理费用”等科目。

【例3-14】 红岭公司采用一次摊销法核算周转材料，4 月5 日，企业领用包装物一批，用于生产A产品，价值10 000 元；4 月21 日，企业报废车间用的低值易耗品一批，残料作为材料入库，价值800 元。

借：生产成本——A产品 10 000

贷：周转材料 10 000

借：原材料 800

贷：制造费用 800

2.五五摊销法

五五摊销法，是指领用周转材料时先摊销其账面价值的50%，报废时再摊销其账面价值的另外50%的一种方法，适用于领用数量多、金额较大的周转材料摊销。

采用五五摊销法时，周转材料应分别设置“在库”“在用”“摊销”明细科目进行核算。

领用周转材料时，借记“周转材料——在用”科目，贷记“周转材料——在库”科目；同时，按其账面价值的50%进行摊销，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”等科目，贷记“周转材料——摊销”科目。 报废周转材料时，按其账面价值的50%进行摊销，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”等科目，贷记“周转材料——摊销”科目；同时，按报废周转材料的残料价值，借记“原材料”科目，贷记“生产成本”“制造费用”“管理费用”等科目；并转销全部已提摊销额，借记“周转材料——摊销”科目，贷记“周转材料——在用”科目。

【例3-15】 红岭公司采用五五摊销法核算周转材料， 1 月5 日，车间领用一批新的低值易耗品，价值80 000 元。 12 月3 日，该批低值易耗品报废，收到残料600 元存入仓库。

1 月5 日，领用周转材料时：

借：周转材料——在用 80 000

贷：周转材料——在库 80 000

借：制造费用 40 000

贷：周转材料——摊销 40 000

12 月3 日，周转材料报废时：

借：制造费用 40 000

贷：周转材料——摊销 40 000(www.xing528.com)

借：原材料 600

贷：制造费用 600

借：周转材料——摊销 80 000

贷：周转材料——在用 80 000

采用五五摊销法，在周转材料报废前，始终有50%的价值保留在账面上，有利于加强对周转材料的管理。

3.分次摊销法

分次摊销法，是指根据周转材料可供使用的估计次数，将其价值按比例分次摊销计入有关成本费用的一种方法。

【例3-16】 红岭公司采用分次摊销法核算周转材料，2 月1 日，管理部门领用了一批新的低值易耗品，价值40 000 元，预计使用10 次，每月摊销1 次。 2 月末，该低值易耗品已经使用了1 次。 11 月30 日，该批低值易耗品报废，残料价值500 元。

2 月1 日，领用周转材料时：

借：周转材料——在用 40 000

贷：周转材料——在库 40 000

2 月末，摊销时：

2 月末周转材料应摊销额=40 000/10×1=4 000（元）

借：管理费用 4 000

贷：周转材料——摊销 4 000

3—10 月每月月末周转材料摊销同上。

11 月30 日，周转材料报废时：

借：管理费用 4 000

贷：周转材料——摊销 4 000

借：原材料 500

贷：管理费用 500

结转周转材料摊销额：

借：周转材料——摊销 40 000

贷：周转材料——在用 40 000

（三）在建工程领用存货

1.在建工程领用库存商品

在建工程领用库存商品，按照税法规定应视同销售。 按库存商品的实际成本及应交的增值税额，借记“在建工程”科目，按库存商品的实际成本，贷记“库存商品”科目，按库存商品的计税价格计算的销项税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。

【例3-17】 红岭公司自营厂房建造领用了本企业的库存商品一批，实际成本10 万元，计税价格为15 万元。

借：在建工程——厂房 125 500

贷：库存商品 100 000

应交税费——应交增值税（销项税额） 25 500

2.在建工程领用材料存货

在建工程领用原材料、周转材料等材料存货，购进存货的增值税进项税额可以抵扣的，应按所领用存货的账面价值计入有关工程成本，借记“在建工程”科目，贷记“原材料”等科目；购进存货的增值税进项税额不允许抵扣的，应将不允许抵扣的增值税税额转出，连同所领用的存货的账面价值一并计入有关工程成本，借记“在建工程”科目，按领用存货的账面价值，贷记“原材料”等科目，按转出的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。