（一）外购存货的成本
外购存货的实际成本，即存货的采购成本。 根据我国会计准则的有关规定，存货的采购成本一般包括购买价款、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、大宗货物的市内运杂费、入库前的挑选整理费用以及其他可直接归属于存货采购成本的费用。
存货的采购成本一般不包括按规定可予以抵扣的增值税、市内零星货物运杂费、采购人员的差旅费、采购机构的经费以及供应部门经费等。
（二）外购存货的核算
企业外购存货时，既可以从本地进货，又可以从外埠进货，而且可以根据购货业务的不同特点分别采用不同的结算方式。 企业从外埠进货时，结算凭证通过银行传递，存货由有关部门运输。 因此，企业从外埠采购存货，会使结算凭证到达和存货验收入库在时间上产生三种情况。第一种情况，结算凭证到达并同时将存货验收入库；第二种情况，结算凭证先到，存货后验收入库；第三种情况，存货先验收入库，结算凭证后到。 企业从本地进货时，一般于同日收到结算凭证并将存货验收入库，会计核算上，可以将其视为外埠进货的第一种情况进行处理。
1.结算凭证到达并同时将存货验收入库
发生此类业务时，应根据入库存货的实际成本借记“原材料”“库存商品”“周转材料”等科目，根据入库存货的增值税借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，根据实际付款金额贷记“银行存款”“其他货币资金”等科目，或根据已承兑的商业汇票贷记“应付票据”科目。
【例3-1】 红岭公司购买甲材料一批，增值税专用发票注明材料价款5 000 元，增值税税率为17%。 材料已验收入库，货款及税款全部支付。
红岭公司编制会计分录如下：
借：原材料——甲材料 5 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 850
贷：银行存款 5 850
2.结算凭证先到、存货后验收入库
发生此类业务时，应根据有关结算凭证中记载的已支付的存货价款借记“在途物资”科目，根据已支付的增值税借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，根据实际付款金额贷记“银行存款”或“其他货币资金”科目，或根据开出并已承兑的商业汇票贷记“应付票据”科目等。
【例3-2】 红岭公司购买乙材料一批，增值税专用发票注明材料价款10 000 元，增值税税率为17%；销货方代垫运费1 000 元，增值税税率为11%；装卸费200 元，增值税税率为6%。 红岭公司开出银行承兑汇票支付全部货款及税款。
红岭公司编制会计分录如下：
借：在途物资——乙材料 11 200
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 822
贷：应付票据 13 022
待原材料验收入库时：
借：原材料——乙材料 11 200
贷：在途物资——乙材料 11 200
3.存货先验收入库、结算凭证后到达
发生此类业务时，是因存货运输时间短于结算凭证的传递时间所致，并不是一般的赊购业务。 因企业从外埠购进货物未收到有关结算凭证，因而无法对入库存货的实际成本加以确定，因此，为了简化会计核算手续，在存货验收入库时，可以暂不做账务处理，只将有关的入库单证单独保管，待结算凭证到达后再进行处理。 但如果会计期末仍有已经入库而未付款的存货，为了反映企业存货及负债的情况，应将其估价入账，借记“原材料”等存货科目，贷记“应付账款”科目，下月初以红字分录冲回。
【例3-3】 红岭公司发生有关购买材料业务。
（1）购买丙材料一批，3 月14 日收到并已验收入库。 3 月18 日收到增值税专用发票，注明材料价款5 000 元，增值税税率为17%，验单后开出转账支票支付全部货款及税款。
3 月14 日不做账务处理。
3 月18 日红岭公司编制会计分录如下：
借：原材料——丙材料 5 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 850
贷：银行存款 5 850
（2）如果上述所购丙材料3 月14 日收到并验收入库。 4 月6 日收到增值税专用发票，注明材料价款5 000 元，增值税税率为17%，验单后开出转账支票支付全部货款及税款。
3 月14 日不做账务处理。
3 月31 日结算凭证仍未收到，按原材料价款5 000 元估价入账。
红岭公司编制会计分录如下：
借：原材料——丙材料 5 000
贷：应付账款——暂估应付账款 5 000
4 月1 日将暂估价入账的原材料以红字冲回：
借：原材料——丙材料5 000
贷：应付账款——暂估应付账款5 000(www.xing528.com)
4 月6 日结算凭证到达，办理付款手续：
借：原材料——丙材料 5 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 850
贷：银行存款 5 850
4.外购存货短缺或溢余的核算
企业外购存货可能发生短缺或溢余。 购进存货发生短缺或溢余时，应及时查明原因，做出处理，并根据不同的处理结果分别予以核算。
（1）外购存货发生短缺。 企业购进存货发生短缺，应根据不同的原因和处理结果分别入账核算。 其中，定额内合理损耗，按其实际成本计入入库存货成本；超定额损耗，将其实际成本及应负担的进项税中由保险公司、运输部门或其他过失人赔偿后尚不能弥补的部分，作为期间费用记入“管理费用”科目；购进存货发生的非常损失（包括自然灾害损失、被盗损失及其他非常损失等），将其实际成本及应负担的进项税中由保险公司及有关责任人赔偿后尚不能弥补的部分作为非常损失记入“营业外支出”科目。 发生购进存货短缺，尚未查明原因或尚未做出处理之前，一般先按短缺存货的实际成本，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“在途物资”等科目；待查明原因做出处理后，再转入有关科目，借记“管理费用”“营业外支出”等科目，贷记“待处理财产损溢”等科目。
【例3-4】 红岭公司发生有关购买材料业务。
（1）公司于5 月29 日从外部购进丁材料100 吨，增值税专用发票注明材料价款100 000元，增值税税率为17%，货款及税款已全部支付。 6 月4 日原材料到达，验收入库的合格品为90 吨，5 吨残损，5 吨短少，原因待查。
红岭公司编制会计分录如下：
5 月29 日付款时：
借：在途物资——丁材料100 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 17 000
贷：银行存款 117 000
6 月4 日材料验收入库时：
借：原材料——丁材料 90 000
待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 10 000
贷：在途物资——丁材料 100 000
（2）经查明原因，残损系运输部门的责任造成，已由运输部门负责修复后作为合格品入库；另外5 吨缺少系本单位在提货以后、验收入库以前被盗所致，保险公司按规定同意赔偿5 000元，赔款尚未收到。
红岭公司编制会计分录如下：
借：原材料——丁材料 5 000
其他应收款——应收保险赔款 5 000
营业外支出 850
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 10 000
应交税费——应交增值税（进项税额转出） 850
需要说明的是，企业购进存货发生的短缺应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。
（2）外购存货发生溢余。 企业购进存货发生溢余时，未查明原因的溢余存货一般只作为代保管物资在备查账中登记，不作为进货业务入账核算。
【例3-5】 红岭公司发生有关购进原材料的经济业务。
（1）从外埠购进丁材料100 吨，每吨单价1 170 元（其中，价格1 000 元，增值税170 元）。货款已于上月支付，本月原材料到达，验收时发现溢佘10 吨，原因待查，溢佘的材料暂作为代管物资，其佘材料全部验收入库。
原材料的实际成本=1 000×100=100 000（元）
红岭公司编制会计分录如下：
借：原材料——丁材料 100 000
贷：在途物资——丁材料 100 000
同时在备查账中登记代保管材料10 吨。
（2）后查明原因，溢佘的10 吨系供货单位多发货造成，经协商以进货处理。 月末时货款仍未付。 月末估计材料价值10 000 元。
查明原因时，首先注销备查账中的记录，并于月末编制会计分录：
借：原材料——丁材料 10 000
贷：应付账款——暂估应付账款 10 000
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