财务会计要素的确认与计量方法优化

（一）财务会计要素的确认

财务会计要素的确认是指将某一事项作为资产、负债、所有者权益、收入和费用等正式加以记录并列入财务报表的过程。 确认主要解决两个方面的问题，一是何时、以何种金额、通过何种账户记录，二是何时、以何种金额并通过何种要素列入财务报告。 我国企业会计准则规定了财务会计要素确认的基本条件。

资产的确认要同时具备两个条件：①与该资产有关的经济利益很可能流入企业；②该资产的成本或价值能可靠计量。

负债的确认要同时具备两个条件：①与该义务有关的经济利益很可能流出企业；②未来流出的经济利益的金额能够可靠计量。

所有者权益的确认，主要取决于资产、负债、收入和费用等要素的确认。

收入确认的一般标准是：经济利益很可能流入，从而导致资产的增加或负债的减少，并且经济利益的流入能够可靠地用货币加以计量。 这就意味着，在确认收入的同时，要确认资产的增加或负债的减少。 收入确认的具体标准将在第十二章讲述。

费用只有在经济利益很可能流出，从而导致企业资产减少或负债增加，且经济利益的流出能够可靠地用货币加以计量时才能予以确认。 这就意味着，在确认费用的同时，要确认资产的减少或负债的增加。 费用确认的具体标准将在第十二章讲述。

由于会计上将利润定义为广义收入与广义费用之间的差额（收入小于费用则为亏损），必须将企业在该会计期间内所获得的收入与所花费的费用加以抵消。 可见，利润的确认与计量，也就是收入与费用的确认与计量。

（二）财务会计要素的计量

企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。 我国《企业会计准则——基本准则》规定的会计计量属性主要包括：

1.历史成本

在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。 负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或现金等价物的金额计量。

2.重置成本

在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。 负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。(www.xing528.com)

3.可变现净值

在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用及相关税费后的金额计量。

4.现值

在现值计量下，资产按照预计从其继续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。 负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。

5.公允价值

在公允价值计量下，市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格。

市场参与者，是指相关资产或相关负债的主要市场（或最有利市场）中，同时具备下列特征的买方或卖方：①市场参与者应当相互独立，不存在《企业会计准则第36 号——关联方披露》所述的关联方关系；②市场参与者应当熟悉情况，能够根据可取得的信息对相关资产或负债以及交易具备合理认知；③市场参与者应当有能力并自愿进行相关资产或负债的交易。

有序交易，是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。 清算等被迫交易不属于有序交易。

主要市场，是指相关资产或负债交易量最大和交易活跃程度最高的市场。

最有利市场，是指在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场。

交易费用，是指在相关资产或负债的主要市场（或最有利市场）中，发生的可直接归属于资产出售或者负债转移的费用。 交易费用是直接由交易引起的、交易所必需的，而且不出售资产或者不转移负债就不会发生的费用。

企业在对财务会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。 当采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量时，应当保证所确定的财务会计要素金额能够取得并可靠计量。