财务会计目标的两种主流观点及其体现

财务会计目标也称财务报告目标，是指财务会计要达到的最终目的和要求。 财务会计目标有两种主流观点，即受托责任观和决策有用观。

1.受托责任观

受托责任观认为，财务报告的目标应当反映企业管理层受托责任的履行情况，以有助于企业外部投资人和债权人等评价企业的经营管理责任和资源使用的有效性。

在市场经济条件下，现代企业制度强调企业所有权和经营权的分离，企业管理层是接受委托人的委托代理经营管理企业及其各项资产，负有受托责任。 企业投资者和债权人等需要及时或者经常性地了解企业管理层保管、使用资产的情况，以便于评价企业管理层的责任履行情况和经营业绩情况，并决定是否需要调整投资或者信贷政策，是否需要加强企业内部控制和其他制度建设，是否需要更换管理层等。 因此，财务报告应当反映企业管理层受托责任的履行情况，以有助于外部投资者和债权人等评价企业的经营管理责任和资源使用的有效性。

2.决策有用观(www.xing528.com)

决策有用观认为，财务会计的目标是向会计信息使用者提供与其做出经济决策相关的会计信息。

由于资本市场的不断发展和日益完善，委托与受托关系已变得日益模糊，作为委托人的投资者更关注的是投资的风险和报酬，他们需要会计信息来帮助他们做出决策，比如决定是否应当买进、持有或者卖出企业的股票或者股权，他们还需要信息来帮助其评估企业支付股利的能力等。 把投资者作为企业财务报告的首要使用者，凸显了投资者的地位，体现了保护投资者利益的要求，是市场经济发展的必然要求。 除了投资者以外，企业财务报告的使用者还有债权人、政府及其有关部门、社会公众等。 他们绝大部分的信息需求是共同的，只是略有差异。

在受托责任观下，财务会计目标是向资源委托者提供信息；在决策有用观下，财务会计的目标是向信息使用者提供有用的信息，不但向资源委托者，而且还向包括债权人、政府等和企业有密切关系的信息使用者提供决策有用的信息。

根据我国颁布的《企业会计准则——基本准则》的规定，我国财务会计的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。 其中，财务报告使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。 该规定体现了关于财务会计目标的两个主要观点，即受托责任观与决策有用观的有机结合。