烟草商业企业烟叶成本控制策略——以重庆烟草为例

王世伦

中国烟草总公司重庆市公司

一、前言

管理是企业核心竞争力之一。管理出效益,加强烟叶成本管理与控制是烟草商业企业“精益管理、降本增效”的重要举措,是烟草商业企业实现“两烟上水平,对标升位次”目标任务的重要途径,在新形势下如何加强烟草商业企业烟叶成本控制,是我们烟草商业企业财务管理人员亟待思考的课题。

目前,烟叶产销矛盾突出。烟叶产大于销、供大于求,加之烟叶生产投入政策不完善、烟用物资管理较粗放、基础设施建设与管理滞后、会计核算机制不健全,成为制约烟草商业企业烟叶成本管理控制的瓶颈。我们通过深入对重庆烟草的烟叶成本管理与控制进行调查,提出“通过树立精益管理理念,找准影响烟草商业企业烟叶成本管理控制的瓶颈及突破口,抓住烟用物资管理、配套基础设施建设等关键环节和重点项目,完善烟叶生产投入政策、健全会计核算机制”等策略与措施,为烟叶生产持续、健康发展提供保障。

二、研究背景

(一)烟草行业外部形势严峻,卷烟需求下降凸显

当前,宏观经济发展进入新常态,经济增长放缓影响消费升级,产业转移导致人口流动,人口结构变化带来消费观念变革,控烟履约制约烟草行业增长空间,这些都将对卷烟消费的布局、卷烟结构的提升等产生深远影响。烟草行业增长速度回落、工商企业卷烟库存增加、结构空间变窄、需求拐点逼近等难题更加凸显,特别是近年来各级地方政府相继出台“史上最严”禁烟条例,国务院时隔六年后再次上调烟草消费税,并统一提高卷烟销售价格,卷烟销售外部环境日趋严峻进一步凸显。其中2015年全国销售卷烟4979万箱,同比减少了120万箱,下降了2.35%;2016年卷烟销量进一步下滑,2016年1—9月全国卷烟销售3643万箱,同比减少234万箱,下降6.04%;2016年1—9月重庆卷烟销售85万箱,同比减少5万箱,下降5.6%。

(二)工业需求总体下降,烟叶去库存难度大

当前,全国烟叶库存总量处于历史高位,超过1亿担,库存达37.2个月,而工业企业合理的库存量应当维持在20～24个月之间。未来几年,烟叶原料需求将呈逐年下降趋势,最终将稳定在4000万担左右。同时,受国家宏观政策影响,卷烟销量增幅放缓,加之卷烟工艺不断创新、细支卷烟快速增长,卷烟单箱原料消耗量逐步下降,2014年降至28.52千克,从总量上看烟叶产大于销,供大于求,所以烟叶去库存的难度非常的大。

三、基本概念

(一)企业成本定义

企业成本管理是以企业的全局为对象,根据企业总体发展战略而制定的。企业成本管理的首要任务是关注成本战略空间、过程、业绩,可表述为“不同战略选择下如何组织成本管理”。即将成本信息贯穿于战略管理整个循环过程之中,通过对公司成本结构、成本行为的全面了解、控制与改善,寻求长久的竞争优势。它把企业内部结构和外部环境综合起来。

(二)烟草商业企业烟叶成本

1.烟叶定义

烟叶是生产卷烟的主要原料,主要分为烤烟、晾烟和晒烟等类型;一年生草本,茄科;植株被腺毛,高1米左右;叶柄不明显或呈翅状柄;用手摸起来,叶发黏;圆锥花序顶生;原产于南美洲,大约在16世纪下半叶至17世纪初的明朝万历年间传入中国。

重庆市烟叶种植历史悠久,烤烟种植有近70年历史,白肋烟种植有40多年历史,烟区主要分布在三峡库区和渝东南少数民族地区。目前重庆市有12个区(县)种植烟叶,其所产烟叶基本为中间香型烟叶。产量在150万担左右,产量位居全国第七位,共对接上海烟草、湖南中烟、江苏中烟、云南中烟、广东中烟、广西中烟、安徽中烟、河南中烟、河北中烟、川渝中烟、江西中烟、湖北中烟等13家工业企业14个卷烟品牌。

2.烟草商业企业烟叶成本

烟草商业企业烟叶成本=收购价款+烟叶税-进项税+烟叶生产投入补贴+烟叶收购费用

(1)收购价款,是指烟叶收购单位(烟草公司)按照国家规定的烟叶等级质量标准、单价、数量,支付给烟叶出售者的货币资金,其中烟叶收购单价是每年在烟叶正式收购前,由国家指定部门发布,2014年前(含2014年)由国家发展改革委和国家烟草专卖局共同确定每年烟叶具体等级结构的收购单价,从2015年起由中国烟草总公司确定当年具体等级的烟叶收购单价。

(2)烟叶税,是指根据《中华人民共和国烟叶税暂行条例》(中华人民共和国国务院令第464号)及《财政部、国家税务总局印发〈关于烟叶税若干具体问题的规定〉的通知》(财税〔2006〕64号)规定,烟草公司根据烟叶收购价款、价外补贴和规定的税率计算解缴的烟叶税款,其中,价外补贴统一暂按烟叶收购价款的10%计算,烟叶税实行比例税率,税率为20%。

(3)烟叶进项税,是指根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第八条第二款第(三)项规定,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额,其中农产品买价为烟草公司购进烟叶时在烟叶收购发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。对于烟叶收购价款,财政部和国家税务总局通过《关于收购烟叶支付的价外补贴进项税额抵扣问题的通知》(财税〔2011〕21号)进一步明确了,烟叶收购单位收购烟叶时按照国家有关规定以现金形式直接补贴烟农的生产投入补贴(以下简称“价外补贴”),属于农产品买价,为《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部 国家税务总局令第50号)第十七条中“价款”的一部分。烟叶收购单位,应将价外补贴与烟叶收购价格在同一张农产品收购发票或者销售发票上分别注明,否则,价外补贴不得计算增值税进项税额进行抵扣。

(4)烟叶生产投入补贴,是指烟草商业企业直接或间接补贴给烟农的烟叶生产现金或物资,具体包含烟叶生产基础设施建设补贴、烟叶生产专用物资补贴和专业化服务补贴。其中,“烟叶生产基础设施建设补贴”是指烟草商业企业支付的烟水配套工程、田间道路建设、土壤改良、烟草机械化、烤房建设及改造等补贴;“烟叶生产专用物资补贴”是指烟草商业企业实际投入的各种烟叶生产专用物资补贴,包括种子、化肥、地膜、农药、预检袋的补贴;“烟叶生产专业化服务补贴”是指烟草商业企业支付的测土配方、病虫害统防统治、科技推广服务、自然灾害防治等专业化服务补贴。

(5)烟叶收购费用,烟叶收购费用是指与烟叶挑选整理费、劳务费、烟叶临时人员工资、装卸费、包装费、租赁费、保管费、检验费等烟叶直接相关费用。

3.重庆烟草商业烟叶成本

根据统计分析,重庆烟草商业2012—2015年烟叶成本平均为1674.92元/担,其中,收购价款1132.64元/担,烟叶税248.73元/担,进项税金181.82元/担,烟叶生产投入469.92元/担,收购费用5.45元/担,近年来重庆烟叶生产投入政策变化情况如下:

一是烟叶收购价格逐年上升。由于烟叶生产属劳动密集型产业,需投入较多的人工劳动,种植烟叶每亩成本约在3200元。烟农的烟叶生产成本尤其是人工及土地成本呈逐年上涨趋势,为了确保烟农种植烟叶有一定的经济利益,最直接的方式是烟叶收购价格进行适度提高,2015年重庆市收购均价为1209.66元/担,较2012年提高了17.52%。

二是烟叶投入导向明显增强。以烟叶生产投入标准为例,重庆市2011年烟叶投入补贴标准为380元/亩,到2013年达到峰值480元/亩,往后又逐年降低,到2015年降低到350元/亩。这与重庆市总体烟叶生产形势相关,2013年以前重庆市烟叶生产导向主要以发展生产、扩大面积为主。进入2014年以后,在全国烟叶库存创历史新高的情况下,国家烟草专卖局连续三年下达了调控烟叶种植规模的指示,重庆市积极发挥烟叶生产投入的导向作用,逐年减少烟叶生产投入补贴,有序引导烟农控规模。

三是烟叶投入方式逐步转变。2012年以前,全市烟叶生产投入以产后补贴为主、产前投入为辅,2013年转为产前投入为主、产后投入为辅,进入2014年进一步优化为产前投入为主、过程考核、产后兑现,进一步发挥了烟叶生产投入的引导作用。

四、烟草商业企业烟叶成本管控存在的问题

(一)生产投入政策需进一步优化

根据重庆市2015年烟叶生产投入标准是每亩350元,其中:市级统筹100元/亩,区县投入250元/亩。市级统筹主要用于统防统治、烟叶种植保险、土壤改良、GAP管理、特色烟叶基地单元建设等方面。区县投入由区县分公司结合本地实际和工作重点制订方案,报市烟草公司审批后实施。现有总额控制的管理模式操作简单,市级层面可以总额控制,也能保证各区县分公司结合自身情况灵活掌握投入资源。但在实际运作中存在以下问题:一是市级统筹比例较大,统筹内容设计不科学。由于市级统筹部分对烟农而言是无偿投入,对区县分公司而言不占各区县分公司投入预算,无法有效调动区县分公司和烟农的积极性,因此在采购计划申报、实物发放等方面管理较为粗放,投入效率相对较低。二是区县产前产后投入比例不统一,有的产前投入多,有的产后投入多,对处在边界地区的烟农在利益驱动下,可能出现跨区域交售烟叶行为,不利于全市烟叶生产收购规范管理。三是总公司对重庆市烟叶生产投入除预算总额控制外,还要求重庆市按照烟叶生产投入比例控制(2013年控制比例为22.95%,2014年控制比例为22.09%,2015年控制比例为17.23%,2016年控制比例为17.23%),在重庆市现行仅按亩平标准进行总额控制的管理模式下,当遇到严重自然灾害而大量减产时,重庆市会出现超过总公司下达的烟叶生产投入控制比例问题。同时仅按亩平标准进行总额控制,其投入额度没有与区县分公司实际收购质量挂钩,容易出现“吃大锅饭”现象,不利于反映区县分公司的投入效果,不利于全市投入资源的有效配置。

(二)烟用物资管理需进一步规范

目前,我市烟用物资管理较以前相比有了明显进步,区县分公司基本按照采购计划发放烟农,闲置浪费现象大为减少,但仍存在一些问题:一是采购计划编制与烟叶生产实际需求不匹配。目前,每年年底编制次年烟用物资采购计划,第二年组织采购,时间跨度长,可变因素多,导致误差大;有的单位上报需求不严谨,有的根据库存简单测算后上报采购计划,导致实际需求与采购计划差异。有的单位日常管理工作不到位,烟用物资出现账实不符、库存不实,造成采购计划编制不准等等。二是采购信息资料传递不全。大宗烟用物资由全市集中招标采购,中标后区县分公司物资管理相关人员未获取相关招标文件、投标文件、框架协议、采购合同等信息资料,对产品质量的约定了解不多,仅凭一份执行合同,无法对供应商提供的产品质量实施有效监督。三是物资验收质量检测难。部分产品的内在品质需要相关专业仪器测量才能测定其是否合格,基层验收人员往往只能验收数量,对内在质量难以识别;部分产品在验收时需破坏性检测,在抽查时难以全面发现问题,只能待烟农实际使用过程中发现问题,但相关物资款项已多数支付给供应商,无法对供应商形成有效约束。

(三)农药管理模式需进一步改进

通过笔者调研,烟农集中反映在农药管理方面存在不少问题。一是反映农药品规多、浪费大。同一用途的药品,存在多个厂家、多种规格,仅2015年采购的抑芽剂就有5个品种,由于不同厂家的农药使用剂量不一样,给仓库、保管、发放、使用都带来了一定困难;同时,由于农药大多属无偿投入,为保证公平、公正,各种农药都按比例配置给烟农,烟农对使用方法和剂量很难掌握,导致烟农对有的药品不会用、不愿用。二是无偿投入、有偿投入政策有待完善。目前农药类别较多,涉及治疗类、预防类、保健类等方面,有的区县反映部分预防类、保健类农药大多属于统防统治,由市级统筹无偿投入,供应充足;而对一些受烟农欢迎的治疗类农药有的需要烟农有偿购买,有的虽属无偿投入,但相对供应不足,烟农对此有较大的抵触情绪。三是失效农药的后续管理难度大,在烟用库存物资中,农药占了一定的比例,而这些物资的有效期较短,极易带来潜在的损失;另外,由于农药的特殊性,集中处置容易污染环境,部分区县分公司对一些过期农药不敢直接集中报废处理,任其堆放在仓库,存在严重的安全隐患。

(四)基础设施管理需进一步规范

一是烟叶生产基础设施建设项目年度计划执行率低。烟叶生产基础设施建设项目计划批复时间较晚,大多烟叶生产基础设施项目建设位于高海拔地区,冬季施工难度大,很多项目不便于当年实施,导致有的项目在次年实施、第三年才能得到使用,不能解决烟农燃眉之急。

二是烟叶生产基础设施项目闲置毁损较突出。由于在建设过程中,质量把关不严等原因,导致有的基础设施项目提前报废;有的地区种植布局调整过于频繁,出现前建后废现象。

三是建设项目造价不符合实际。全市根据项目典型图设计和建设标准进行预算批复,部分区县分公司为了控制造价,未进行现场查勘,设计深度不足,单纯按市公司的预算标准控制预算报价,有些项目由于地形复杂施工难度大,简单按统一的预算标准施工,往往造成后期工程变更频繁,或者工程质量无法得到保证。

四是烟叶生产基础设施后续管护难。随着烟叶生产基础设施建设项目的持续推进,往年建设项目的后期管护问题日益显现,由于烟草商业企业管护资金配套落实难,部分地区政府配套的管护资金到位不及时,导致相关项目及设备损坏严重,无法及时维修,较大影响了烟叶生产基础设施建设项目效用的正常发挥。

五是专用农机设备维修难。有些设备在质保期过后售后服务差,有些专用设备找不到维修点,相关维修原料买不到,无法正常使用。

六是农机具实用性差。农机具采购需求论证不充分,造成部分采购的农机具不适用、不好用、不能用,如有的农用喷雾器需4人抬,有的履带式机械不适合重庆山区机械化耕作。

(五)会计核算管理需进一步化完善

目前,重庆市烟叶生产投入会计核算主要按种类(白肋烟和烤烟)、资金来源两种建立辅助核算,未对投入对象(烟农、合作社、村委会)、投入方式(现金、实物)、投入环节(冬耕清残、育苗、备耕、移栽、田间管理、烘烤、预检收购七大环节)分别建立辅助核算,烟叶生产基础设施期间费用也未根据费用类别进行辅助核算,已经不能适应当前对标管理和精益化财务管理的需要。(https://www.xing528.com)

五、烟草商业企业成本控制策略

综合以上发现的问题,笔者认为,以问题为导向,进一步加强烟叶成本管控很有必要。而加强烟叶成本管控,提高烟叶投入产出效益,应从“开源”和“节流”两方面入手:

一是做好“开源”。只有着力培养山地特色烟叶品牌,切实解决制约重庆市烟叶生产收购中存在的瓶颈问题,努力提升重庆市烟叶内在品质,努力拓展重庆市烟叶销售市场,才能达到农民、工业双方满意,确保三方利益。

二是做好“节流”。烟叶成本管控不是简单的控制成本,而是在确保烟叶持续健康发展的基础上考虑烟叶投入产出效率,随着规范管理不断加强,只有优化投入政策、整合有效资源、强化配套建设、实施精益管理,才能进一步挖掘企业内在潜力。

具体来说,可从以下几方面着手:

(一)优化投入政策

一是严格烟叶生产投入控制。积极推进“总额控制”向“总额控制与比例控制”相结合的双控模式转变,坚持实施烟叶生产投入产前、产中、产后相结合,统一规范全市产前、产中投入范围和标准,将产前与种植面积挂钩,产中与过程考核挂钩,产后与产量质量挂钩,推进烟叶生产与市场销售相结合,实现资源合理化分配,促进烟叶生产水平全面提升。

二是合理确定市级统筹比例。合理界定有偿投入和无偿投入。无偿投入和统防统治尽量少而精,要逐步缩小市级统筹比例,对新技术推广、实施难度大以及烟农集体受益但不能发给每位烟农或烟农不愿意实施的项目可实行统筹;对一些通用类物资及成熟的服务项目可实行有偿投入,以减少浪费;涉及烟叶生产必备物资如种子、基质、科技示范示片所需要的少数农药、部分有机肥、种植保险,以及能与烟叶生产考核挂钩的专业化服务等,可纳入无偿投入。

三是规范补贴方式。除种子等必备物资以实物投入外,其余采用现金补贴。同时专业化服务补贴,逐步由补贴专业合作社向直接补贴烟农转变,由烟农向专业合作社购买服务。坚持实行产后补贴与产前补贴结合,产后补贴要落实到具体项目。

四是规范投入程序。在烟叶生产投入需求收集、预算编制、物资采购、考核管理、补贴发放等环节加强痕迹化管理和控制,细化操作流程,确保投入安全有效。从最大程度上提高烟叶生产投入产出效率,让认真种烟的烟农真正受益,实现烟农内部的优胜劣汰。

(二)规范物资管理

一是加强烟用物资采购计划管理。制定全市烟叶生产投入物资需求定额标准,加强对各单位的物资采购计划审核。烟叶产地区县各单位要加强对库存烟用物资清查,核实烟用物资实际库存数量,认真编制次年度烟用物资采购计划,提高采购计划编制的准确率。

二是改变采购方式。根据烟叶生产不同阶段使用不同物资等特点,对烟用物资分类、分项、分次采购,以减少偏差,提高效率。其中:对生产用肥料类物资和部分生产用农药,可提前采购;对一些包装物资可根据实际需要在当年适时采购,以减少不急需物资积压时间,提高采购计划准确率和物资周转率。

三是加强信息资料传递。确定供应商后,市公司应将相关招标文件、中标供应商的投标文件、框架协议等资料一并发放给各区县分公司,便于各区县分公司物资验收等管理人员了解双方责任义务,便于各区县分公司对供应商提供的产品质量实施有效监督。

四是加强对供应商的约束。对部分只能在烟农实际使用时才能发现其质量是否合格的产品,减少对中标供应商的预付款和进度款支付比例,留足尾款,提高出现质量问题的应对能力。同时对供应商进行定期评价,对不合格供应商纳入采购黑名单,提高其违规成本。

五是加强物资实物管理。加强仓储管理,规范物资入库、在库、出库流程,坚持定期盘点制度,严防烟用物资“跑、冒、漏、滴”;强化烟用物资信息系统运用,实现对烟用物资按生命周期状态全方位的监控管理,推进烟用物资信息系统与业务系统融合,大力提升物资利用效率。

(三)改进农药管理

一是优化采购范围。为避免造成抗药性的问题,可每2年更换所需要招标农药目录,每年招标的农药目录尽量集中,重点放在治疗类农药的产品上。在同一区域内,药品品种、规格尽量减少,同类药品规格尽量要求一致,以便于使用和保管。

二是优化采购方式。由全市集中招标供应商目录,确定招标价格。实际购买时由合作社在全市确定的供应商目录和价格中选择购买所需要的农药品种和数量,并纳入专业化植保范畴,提升农药的使用效果,减少农药在采购和使用过程中的损失浪费。

三是优化投入方式。压缩农药无偿投入比重,坚持实行农药投入与合作社专业化植保补贴有机结合,探索推行合作社进行专业化植保,由烟农向合作社购买药品和服务,烟草企业根据合作社提供的销售清单和服务清单,向烟农兑现农药补贴资金。

四是加强对过期库存农药处置。对闲置的过期农药,烟草企业可联系生产厂家进行回收处置,对无法回收处置的,可联系其他厂家就近处置,不能就近处置的,由重庆市统一提出处置方案。

(四)强化烟基管理

一是加强计划管理。对由重庆市自行审批的计划项目,尽量提前下达建设计划。对由总公司审批下达的计划项目,应加强对总公司的沟通协调,提高计划下达的及时性。

二是加大计划执行进度考核。对计划执行偏差较大且无正当理由的单位,应在重庆市范围内进行通报批评,并进行绩效扣分处理。

三是强化质量建设。规范建设程序,在项目申报、计划审批、项目招标、现场管理、后期验收等重点环节细化操作流程,加强控制节点,提升规划水平,提升建设质量,提高基础设施利用效率。

四是加强造价管理。改变现行根据典型图设计施工,以及根据预算标准制定拦标价的现状,对一些地形复杂、施工难度大的项目,应按照实事求是的原则,加强现场查勘和设计深度,加大施工图预算编制和审核力度,强化过程监督和现场管理,控制工程造价,确保工程质量,减少后期工程变更。

五是加强烟叶生产基础设施后续管理。落实政府配套管护资金,加强烟叶生产基础设施项目的维修维护,加强设备供应商与当地维修点的对接联系,强化设备售后服务。对集群式烤房,可指定固定使用人、专人负责维护。

六是改进农机具的采购管理。细化农机具的采购需求,需求应包括类型、规格、功率等细化指标,集中招标前可要求各供应商将相关农机具分别带到各区县指定地点试用,提高机械使用效率,减少不适用、不好用、不能用的现象发生。

(五)完善财务管理

一是完善会计辅助核算。加强烟叶生产成本核算控制,根据烟叶生产流程,对“烟叶生产投入”分环节、分阶段,按照不同投入方式、投入对象、投入内容建立辅助核算,实现精细化管理;对“烟叶基础设施—期间费用”按类别建立辅助核算,并通过财务精细化核算促进业务环节的精细化管理,提升全市烟叶成本管理水平。

二是强化对标分析。通过会计核算办法统一和完善,提供烟叶生产投入多种维度数据信息资料,督促各单位组织开展烟叶生产投入的对标分析,查找管理中存在的差距和薄弱环节,挖掘内部潜力,改进内部管理,降低成本,提高效益。

三是强化预算管控。通过方案审核、优化预算定额、科学预算编制、强化预算执行,严格预算考核等手段,实现全市烟叶生产投入预算有效控制。

四是规范资金支付流程。严格烟叶生产投入补贴资金发放,加强对发放依据的审核,严格支付审批手续,确保各类补贴资金发放的真实性;严格烟用物资采购货款的支付,必须按合同要求,对入库验收情况进行审核把关,杜绝超进度超合同支付货款现象发生。严格执行大额资金使用管理办法,严格按照大额流程办理;加强对专业化服务补贴资金支付审核,加强对合作社提供的服务资料真实性核查,确保资金真实有效;对各类补贴资金严格实行电子结算,直接支付烟农,严禁现金支付;加强物资销货款的资金回笼,通过对物资销货款的电子代扣,减少现金交易行为,杜绝公款私存现象,保证资金安全。

六、结束语

加强烟草商业企业烟叶成本管控是一项复杂的系统工程,如何加强烟叶成本管理,如何提高烟叶生产投入产出比,是烟草行业管理人员需要长期思考的课题。只有全面了解认识烟叶生产经营全过程,找准影响烟叶生产成本控制的关键环节,才能因地制宜、采取行之有效的管理手段,才能为烟叶生产经营持续、稳定、健康发展提供保障。

本文以重庆烟草为实例系统分析了烟草商业环节烟叶成本研究背景、研究内容、存在的问题,提出了对烟叶成本管控的具体措施。

参考文献

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