如何处置可供出售金融资产？

出售可供出售金融资产时，应终止确认可供出售金融资产，将实际收到的金额与其账面价值的差额确认为投资收益；同时，将原计入其他综合收益的公允价值变动转为投资收益。企业应根据实际收到的出售价款，借记“银行存款”等科目；根据可供出售金融资产的账面价值，贷记“可供出售金融资产”科目；根据其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，根据累计公允价值变动原计入其他综合收益的金额，借记或贷记“其他综合收益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

【案例8-34】

承案例5-33。2012年1月5日，甲公司将持有的A公司股票全部出售，收取价款530 000元；A公司股票的账面价值为520 000元，其中，初始投资成本为402 400元，公允价值变动为117 600元。编制会计分录如下：

（1）出售A公司股票。

借：银行存款　530 000

贷：可供出售金融资产——成本　402 400

——公允价值变动　117 600

投资收益　10 000

（2）结转原计入其他综合收益的公允价值变动。

借：其他综合收益　117 600

贷：投资收益　117 600

拓展阅读

可供出售金融资产减值

1.可供出售金融资产减值的确认

如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度的下降（通常是指达到或超过20%的情形），或在综合考虑各种相关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性的（通常是指该资产的公允价值持续低于其成本达到或超过6个月的情形），可以认定该可供出售金融资产已发生减值，应当确认减值损失。

为了反映可供出售金融资产减值准备的计提和核销等情况，应在“可供出售金融资产”科目下设置“减值准备”明细科目，以便在“可供出售金融资产”科目下完整反映可供出售金融资产的公允价值。该明细科目贷方登记计提的可供出售金融资产减值准备，借方登记转回以及处置可供出售金融资产核销的减值准备，期末贷方余额表示尚未核销的可供出售金融资产减值准备。

企业确认的可供出售金融资产减值损失，为其公允价值低于初始成本的差额。一般来说，由于可供出售金融资产公允价值下降较长时间才确认资产减值损失，因此在计提可供出售金融资产减值准备之前，公允价值下跌的金额已经冲减了其他综合收益。在确认可供出售金融资产减值损失时，应将原冲减其他综合收益的金额一并结转确认为资产减值损失。

企业计提可供出售金融资产减值准备时，应根据减值的金额，借记“资产减值损失”科目；根据原计入其他综合收益的公允价值下降形成的累计损失，转出计入当期损益，贷记“其他综合收益”科目；根据其差额，贷记“可供出售金融资产——减值准备”科目。为了分别反映可供出售金融资产减值准备及公允价值变动的状况，原确认的可供出售金融资产公允价值变动，应转为减值准备，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，贷记“可供出售金融资产——减值准备”科目。

2.可供出售金融资产减值后公允价值的变动

我国企业会计准则规定，对于已确认减值损失的可供出售债权工具，如确认为可供出售金融资产的债券，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。

对于已确认减值损失的可供出售权益工具，如确认为可供出售金融资产的股票，不得通过损益转回。在以后期间如果该可供出售权益工具的公允价值上升，应按照公允价值变动处理，计入其他综合收益。

知识总结

金融资产主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资、衍生工具形成的资产等。企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：第一，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；第二，持有至到期投资；第三，可供出售金融资产；第四，贷款和应收款项。企业初始确认金融资产，应当按公允价值计量。

交易性金融资产属于以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产，主要是企业为了近期内出售而持有的，发生的相关交易费用应当直接计入当期损益。交易性金融资产的具体核算包括取得时、持有期间、资产负债表日和处置时的核算。

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一、名词解释

交易性金融资产、持有至到期投资取得

二、填空题

1.根据___________的有关规定，企业可以将持有的应收票据进行背书转让，用以购买所需物资或偿还债务。

2.应收账款的抵借和让售是指___________。

3.根据我国企业会计准则的有关规定，企业应对__________进行减值测试。(www.xing528.com)

三、选择题

1.2010年12月31日，企业因意图改变将持有至到期投资重分类可供出售金融资产，重分类日公允价值为48万元，账面价值为50万元；2011年1月20日，企业将该可供出售金融资产出售，所得价款为53万元，则出售时确认的投资收益为_________万元。

A.3　B.2　C.5　D.8

2.A公司将一笔因销售商品形成的应收账款出售给银行，售价为80万元，双方协议规定不附追索权。该应收账款的账面余额为100万元，已计提坏账准备3万元。A公司根据以往经验，预计与该应收账款的商品将发生部分销售退回（货款10万元，增值税销项税额为1.7万元），实际发生的销售退回由A公司负担。该应收账款实际发生退货的价税合计数为15万元。A公司将此应收账款出售给银行时应确认的营业外支出金额为_________万元。

A.17　B.12.6　C.5.3　D.10.3

3.下列资产取得过程中发生的交易费用中，应计入当期损益的是_________。

A.持有至到期投资发生的交易费用

B.可供出售金融资产发生的交易费用

C.贷款发生的交易费用

D.交易性金融资产发生的交易费用

4.2009年5月8日，甲公司以每股4元的价格自二级市场购入乙公司股票60万股，支付价款240万元，另支付相关交易费用3万元。甲公司将其购入的乙公司股票分类为可供出售金融资产。2009年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股5元。2010年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股4元，甲公司预计乙公司股票的市场价格将持续下跌。2011年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股5元。 假设不考虑其他因素，甲公司2011年度利润表因乙公司股票市场价格回升应当确认的收益是_________。

A.0　B.60万元　C.-60万元　D.80万元

5.下列有关金融资产期末计价的表述中，不符合企业会计准则规定的是_________。

A.作为可供出售金融资产核算的债券已计提的减值准备转回时，应当计入当期损益

B.交易性金融资产公允价值低于其账面价值的差额，应当确认为减值损失

C.持有至到期投资账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，应当确认为减值损失

D.当期购入的可供出售权益工具账面价值低于其公允价值的差额，应当确认为资本公积

6.甲公司为上市公司，2010年5月10日以830万元（含已宣告但尚未领取的现金股利30万元）购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费4万元。5月30日，甲公司收到现金股利30万元。6月30日乙公司股票每股市价为3.8元。7月20日，甲公司以920万元出售该项交易性金融资产，同时支付交易费用5万元。甲公司处置该项交易性金融资产实现的投资收益为_________万元。

A.111　B.115　C.151　D.155

7.甲公司2×10年7月1日将其于20×8年1月1日购入的债券予以转让，转让价款为2 100万元，该债券系20×8年1月1日发行的，面值为2 000万元，票面年利率为3%，到期一次还本付息，期限为3年。甲公司将其划分为持有至到期投资。转让时，利息调整明细科目的贷方余额为12万元，2×10年7月1日，该债券投资的减值准备金额为25万元。甲公司转让该项金融资产应确认的投资收益为_________万元。

A.-87　B.-37　C.-63　D.-13

8.2009年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为1000万元的债券，该债券发行日为2008年1月1日，系到期一次还本付息债券，期限为5年，票面年利率为5%。甲公司实际支付价款1078.98万元，另外支付交易费用10万元。经测算甲公司的内含报酬率为3.51%，甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假设不考虑其他因素，该持有至到期投资2010年12月31日的账面价值为_________。

A.1062.14万元　B.1068.98万元　C.1166.77万元　D.1083.43万元

9.下列有关金融资产重分类的表述中，错误的是________。

A.金融资产初始分类为持有至到期投资后不能重分类为可供出售金融资产

B.金融资产初始分类为可供出售金融资产后不能重分类为交易性金融资产

C.金融资产初始分类为交易性金融资产后不能重分类为贷款和应收款项

D.金融资产初始分类为贷款和应收款项后不能重分类为持有至到期投资

10.甲公司2011年5月10日以每股6元的价格购进某股票100万股作为可供出售金融资产核算，其中包含已宣告尚未发放的现金股利每股0.2元，另支付相关交易费用1万元，甲公司于2011年6月5日收到现金股利20万元，2011年12月31日该股票收盘价格为每股8元，2012年5月15日以每股9元的价格将股票全部售出，另需支付交易费用1.5万元。 假设不考虑其他因素，2011年12月31日甲公司确认的资本公积为_________万元。

A.219　B.200　C.220　D.199