如何核算长期股权投资成本及差额调整资本公积

☞知识要点

1.明确长期股权投资的核算内容。

2.了解长期股权投资初始计量。

3.熟练掌握长期股权投资的后续计量的两种方法。

☞关键词

长期股权投资的初始计量、长期股权投资的后续计量、其长期股权投资的减值及处置

长期股权投资是会计实务中较为重要的一个模块，也是一个较难的模块，熟悉长期股权投资概念和类型，重点掌握长期股权投资的初始投资成本的确定和后续方法的选择，并能运用这些方法进行长期股权投资的账务处理。

【情境导入】

A公司为母公司，其子公司包括甲公司、乙公司。有关投资业务如下：

（1）2013年1月1日，甲公司自母公司A公司处取得同一控制下的乙公司25%的股份，实际支付款项6 000万元，能够对乙公司施加重大影响。相关手续于当日办理完毕。当日，乙公司可辨认净资产账面价值为22 000万元（假定与公允价值相等）。甲公司有关会计处理如下。

借：长期股权投资——投资成本　6 000

贷：银行存款　6 000

由于初始投资成本6 000万元大于乙公司可辨认净资产公允价值的份额5 500万元（22 000×25%），所以不需要对初始投资成本调整。

（2）2013年及2014年度，乙公司共实现净利润1 000万元，无其他所有者权益变动。（注：为简化二个年度合并编制一笔分录）

借：长期股权投资——损益调整　（1 000×25%）250

贷：投资收益　250(www.xing528.com)

（3）2015年1月1日，甲公司以定向增发2 000万股普通股（每股面值为1元，每股公允价值为4.5元）的方式购买同一控制下A公司所持有的乙公司40%股权，相关手续于当日完成。进一步取得投资后，甲公司能够对乙公司实施控制。当日，乙公司在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值为23 000万元。假定甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同，均按照10%的比例提取盈余公积。甲公司和乙公司一直同受同一最终控制方控制。上述交易不属于一揽子交易。不考虑相关税费等其他因素影响。甲公司有关会计处理如下。

①确定合并日长期股权投资的初始投资成本：

合并日追加投资后甲公司持有乙公司股权比例=25%+40%=65%

合并日甲公司享有乙公司在最终控制方合并财务报表中净资产的账面价值份额=23 000×65%=14 950（万元）

②长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额的处理：

原25%的股权投资采用权益法核算，在合并日的原账面价值为6 250万元（6 000+1 000×25%）。

追加投资（40%）所支付对价的账面价值为2 000万元。

合并对价账面价值为8 250万元（6 250+2 000）。长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额为6 700万元（14 950-8 250），调整资本公积（股本溢价）。

借：长期股权投资　14 950

贷：长期股权投资——投资成本　6000

——损益调整　250

股本　2000

资本公积（股本溢价）　6700

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—— 高尔基