如何减少无形资产减值风险？

无形资产由于技术进步或其他经济原因，导致其市场公允价值（即可收回金额）低于其账面值的，应该计提无形资产减值准备。

企业应定期对无形资产的账面价值进行检查，至少每年年末检查一次。如果发现无形资产存在减值情况，应对无形资产的公允价值进行确认，并将该无形资产的账面价值超过市场公允价值的部分确认为减值准备，计入“资产减值损失”科目。

无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

【案例5-8】

2015年1月1日，西秦股份有限公司购入一项产品商标的成本为6 000 000元，该商标按照法律的规定还有5年的使用寿命，但是在保护期限满时，西秦股份有限公司可每10年以较低的手续费申请延期，同时，西秦股份有限公司有充分的证据表明其有能力申请延期。此外有关的证据表明，根据产品生命周期、市场竞争等方面情况综合判断，该商标将不在确定的期间内为企业带来现金流量。

根据上述情况，该商标可视为使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销。

2016年年底，西秦股份有限公司对该商标按照资产减值的原则进行减值测试，经测试表明该商标已发生减值。2016年年底，该商标的公允价值为4 000 000元。

西秦股份有限公司应作如下账务处理：

（1）2014年1月1日取得时：

借：无形资产——商标权　6 000 000

贷：银行存款　6 000 000

（2）2015年发生减值时：

借：资产减值损失　（6 000 000-4 000 000）2 000 000

贷：无形资产减值准备——商标权　2 000 000

拓展阅读

无形资产评估的方法

无形资产评估方法直接关系到评估结果，我国无形资产评估实践中，往往由于不能运用科学的方法，造成较大的误差，要深入研究各类无形资产的评估方法，借鉴国外先进经验，综合我国评估工作的具体实践加以创新。现行的无形资产计算方法主要有市价法、收益法和成本法3种。

1.市场价值法。该法根据市场交易确定无形资产的价值，适用于专利、商标和版权等，一般是根据交易双方达成的协定以收入的百分比计算上述无形资产的许可使用费。该法存在的主要问题是：大多数无形资产并不具有市场价格，有些无形资产是独一无二的，难以确定交易价格，其次，无形资产一般都是与其他资产一起交易，很难单独分离其价值。

2.收益法。此法是根据无形资产的经济利益或未来现金流量的现值计算无形资产价值。诸如商誉、特许代理等。此法关键是如何确定适当的折现率或资本化率。这种方法同样存在难以分离某种无形资产的经济收益问题。此外，当某种技术尚处于早期开发阶段时，其无形资产可能不存在经济收益，因此不能应用此法进行计算。

3.成本法。该法是计算替代或重建某类无形资产所需的成本。适用于那些能被替代的无形资产的价值计算，也可估算因无形资产使生产成本下降，原材料消耗减少或价格降低，浪费减少和更有效利用设备等所带来的经济收益，从而评估出这部分无形资产的价值。但由于受某种无形资产能否获得替代技术或开发替代技术的能力以及产品生命周期等因素的影响，使得无形资产的经济收益很难确定，使得此法在应用上受到限制。

知识总结

无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。它的特征为：无形资产不具有实物形态；由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源；无形资产具有可辨认性和无形资产属于非货币性资产。一般包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权等。

无形资产通常是按实际成本计量。但对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。主要来源有外购、自行开发和投资者投入等。特别注意对于企业自行进行研究开发的无形资产，应当明确研究阶段与开发阶段的划分，研究阶段的支出需进行费用化而开发阶段的支付符合资本化条件的要计入无形资产的成本。

无形资产后续计量时，对于使用寿命有限的无形资产，其摊销的起始和停止日期为：当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。摊销方法包括直线法、生产总量法等。对于无形资产的残值，除下列情况外，残值一般为零：

（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该项无形资产；

（2）可以根据活跃市场得到无形资产预计残值信息，并且该市场在该项无形资产使用寿命结束时可能存在。

后续计量中还应考虑无形资产发生的减值准备。无形资产的处置，主要是指无形资产出售、对外出租、对外捐赠，或者是无法为企业带来未来经济利益时，应予终止确认并转销。并且处置时通过营业外收支核算。

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一、名词解释

无形资产的含义及核算内容、无形资产摊销及处置核算、无形资产减值核算

二、填空题

1.无形资产的后续计量以___________为基础。

2.无形资产进行初始计量时，应设置的会计科目有：__________、___________等。

3.残值确定以后，至少于每年___________进行复核，预计其残值与原估计金额不同的，应按照会计估计变更进行处理。

三、选择题

1.A公司为甲、乙两个股东共同投资设立的股份有限公司。经营1年后，甲、乙股东之外的另一个投资者丙要求加入A公司。经协商，甲、乙同意丙以一项非专利技术投入，三方确认该非专利技术的价值是100万元。该项非专利技术在丙公司的账面余额为120万元，市价为100万元，那么该项非专利技术在A公司的入账价值为_________万元。

A.100　B.120　C.0　D.150

2.由投资者投资转入无形资产，应按合同或协议约定的价值（假定该价值是公允的），借记“无形资产”科目，按其在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”科目，按其差额计入下列科目的是_________。

A.资本公积——资本（或股本）溢价　B.营业外收入

C.资本公积——股权投资准备　D.最低租赁付款额

3.企业在研发阶段发生的无形资产支出应先计入_________科目。

A.无形资产　B.管理费用　C.研发支出　D.累计摊销

4.企业购入或支付土地出让金取得的土地使用权，在已经开发或建造自用项目的，通常作为_________科目核算。

A.固定资产　B.在建工程　C.无形资产　D.长期待摊费用

5.无形资产的期末借方余额，反映企业无形资产的_________。

A.成本　B.摊余价值　C.账面价值　D.可收回金额

6.甲公司出售所拥有的无形资产一项，取得收入300万元，营业税税率5%。该无形资产取得时实际成本为400万元，已摊销120万元，已计提减值准备50万元。甲公司出售该项无形资产应计入当期损益的金额为________万元。

A.-100　B.-20　C.300　D.55

7.企业摊销自用的、使用寿命确定的无形资产时，借记“管理费用”科目，贷记________科目。

A.无形资产　B.累计摊销　C.累计折旧　D.无形资产减值准备

8.在会计期末，股份有限公司所持有的无形资产的账面价值高于其可收回金额的差额，应当计入________科目。

A.管理费用　B.资产减值损失　C.其他业务成本　D.营业外支出

9.甲公司以250万元的价格对外转让一项专利权。该项专利权系甲公司以500万元的价格购入，购入时该专利权预计使用年限为10年，法律规定的有效使用年限为12年。转让时该专利权已使用5年。转让该专利权应交的营业税为12万元，该无形资产按直线法摊销。假定不考虑其他相关税费。该专利权在第5年年末计提减值准备10万元。甲公司转让该专利权所获得的净收益为_________万元。

A.0　B.10　C.-2　D.22