库存商品的处理和确认收入

库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品，以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。

库存商品包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。已完成销售手续、但购买单位在月末未提取的产品，不应作为库存商品，而应作为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿进行登记。

企业接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，视同本企业的产成品，也通过“库存商品”科目核算。本科目可按库存商品的种类、品种和规格等进行明细核算。

（一）制造企业库存商品的核算

制造型企业的库存商品一般为自己加工制造完成，生产的产成品应按实际成本核算，产成品的入库和出库，平时只记数量不计产成品的金额，期（月）末计算入库产成品的实际成本。对于生产完成验收入库的产成品，按照其实际成本，借记“库存商品”账户，贷记“生产成本”账户。当期出库的商品，根据“商品出库单”等原始凭证，借记“主营业务成本”等账户，贷记“库存商品”账户。另外采用计划成本核算的，发出商品还应结转产品成本差异，将发出产成品的计划成本调整为实际成本。

企业产成品种类较多的，也可按计划成本进行日常核算。其实际成本与计划成本的差异，可以单独设置“产品成本差异”科目，原理比照“材料成本差异”科目核算。采用实际成本进行产成品日常核算的，发出产成品的实际成本，可以采用先进先出法、加权平均法或个别认定法来计算确定。

（二）商业企业库存商品的核算

商业企业库存商品一般为外购形成。购入商品采用进价核算的，在商品到达验收入库后，按商品进价，应借记“库存商品”科目，贷记“银行存款”、“在途物资”等账户。如果是委托外单位加工收回的商品，按商品进价，借记“库存商品”科目，贷记“委托加工物资”科目。

购入商品采用售价核算的，在商品到达验收入库后，按其商品售价，借记“库存商品”科目；按商品进价，贷记“银行存款”、“在途物资”等科目；商品售价与进价的差额应贷记“商品进销差价”科目。委托外单位加工收回的商品，按商品售价，借记“库存商品”科目；委托加工商品的账面余额应贷记“委托加工物资”科目；按商品售价与进价的差价额，贷记“商品进销差价”科目。

企业销售商品应确认收入时，同时应结转其销售成本，借记“主营业务成本”等科目，贷记“库存商品”科目。采用进价进行商品日常核算的，发出商品的实际成本可以采用先进先出法、加权平均法或个别认定法来计算确定。采用售价核算的，还应结转应分摊的商品进销差价。商品销售成本的确定方法一般有两种。

1.毛利率法

毛利率法是指根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率来匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。

计算公式如下：

（1）已销商品的成本=销售收入净额×（1-毛利率）

销售净额：商品销售收入-销售退回与折让

（2）期末结存商品成本=期初结存商品成本+本期入库商品成本-本期销售商品成本

这种方法适用于商业批发企业，因为同类商品的毛利率大致相同，采用这种存货计价方法既能减轻工作量，也能满足对存货管理的需要。

2.售价金额核算法

售价金额核算法是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额应通过“商品进销差价”科目核算，商品进销差价的实质就是毛利率。期末计算进销差价率和本期已售商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。计算公式如下：

商品进销差价率=（期初结存商品进销差价+本期入库商品进销差价）÷（期初结存商品售价+本期入库商品售价）×100%

（1）已销商品的成本=销售收入净额×（1-商品进销差价率）

销售净额=商品销售收入-销售退回与折让

（2）期末结存商品成本=期初结存商品进价+本期入库商品进价-本期销售商品成本(www.xing528.com)

这种方法适用于零售企业，因为零售企业要求按商品零售价格标价，采用该方法更简单。

【案例3-5】

西秦股份有限公司为工业企业，2015年6月“商品入库汇总表”显示，本月已验收入库A产品700台，实际单位成本300元，计210 000元；B产品400台，实际单位成本200元，计80 000元。应作如下账务处理：

借：库存商品——A产品　210 000

——B产品　80 000

贷：生产成本——A产品　210 000

——B产品　80 000

【案例3-6】

西秦股份有限公司为工业企业，2015年6月30日汇总的发出商品中，当月已实现销售的A产品有500台，B产品有30台。该月A产品实际单位成本300元，B产品实际单位成本200元。应作如下财务处理：

借：主营业务成本　210 000

贷：库存商品——A产品　150 000

——B产品　60 000

【案例3-7】

西秦股份有限公司下设商场采用毛利率法进行核算，2015年4月1日日用品存货1 800万元，本月购进4 000万元，本月销售收入4 000万元，销售折让为50万元，上季度该类商品毛利率为20%。要求：设计西秦股份有限公司下设商场，本期销售产品的成本和月末库存商品的成本。

（1）已销产品成本=销售收入净额×（1-毛利率）

=(4 000-500)×(1-20%)

=3 00×80%

=2 800（万元）

（2）期末结存商品成本=1 800+4 000-2 800=3 000

应做账务处理为（金额以“万元”列示）：

借：主营业务成本　2 800

贷：库存商品　2 800