低值易耗品的核算和管理

（一）核算内容

作为存货核算和管理的低值易耗品，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用具和其他用具等。

（1）一般工具，是指在生产中常用的工具，如刀具、量具、装配工具等。

（2）专用工具，是指专门用于制造某一特定产品，或在某一特定工序上使用的工具，如专用模具等。

（3）替换设备，是指容易磨损或为制造不同产品需要替换使用的各种设备，如轧钢用的钢辊等。

（4）管理用具，是指为了安全生产而发给工人作为劳动保护用的工作服、工作鞋和各种防护用品等。

（5）其他，是指不属于上述各类的低值易耗品。

（二）低值易耗品的特点(www.xing528.com)

（1）反复使用不改变实物形态。

（2）使用寿命核算期间在1年以内（含1年）。这一特点是其与“固定资产”核算的主要区别。

低值易耗品属于存货的核算范畴，既可以按实际成本计价，也可以按计划成本计价。低值易耗品取得的相关核算与“原材料”取得核算基本相同；低值易耗品出库的核算即为摊销，金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以便简化核算，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。低值易耗品的摊销方法有一次转销法和分次摊销法。

一次摊销法。这种方法在领用低值易耗品时，将其价值一次、全部计入有关资产成本或者当期损益的一种摊销方法。借方计入“制造费用”、“管理费用”等账户，贷方计入“周转材料——低值易耗品”账户，若低值易耗品采用计划成本核算，还应根据差异率调整差异，计入“材料成本差异”账户。

分次摊销法。这种方法低值易耗品在领用时摊销其账面价值的单次平均摊销额。分次摊销法适用于可供多次反复使用的低值易耗品。常用的是“五五摊销法”，采用分次摊销法中的“五五摊销法”摊销低值易耗品的会计处理：

（1）领用时，应借记“周转材料——低值易耗品——在用”，贷记“用转材料——低值易耗品——在库”；领用时摊销低值易耗品价值的单次摊销额，借记“制造费用”、“管理费用”等账户，贷记“周转材料——低值易耗品——摊销”账户。

（2）报废时，按照摊销低值易耗品单次摊销价借记“制造费用”、“管理费用”等账户，贷记“周转材料——低值易耗品——摊销”账户，同时将“周转材料——低值易耗品——摊销”与“周转材料——低值易耗品——在用”对冲，应借记“周转材料——低值易耗品——摊销”，贷记“周转材料——低值易耗品——在用”。