优化建议：库存现金的清查：保障企业账款相符、防止违法行为

为了保证现金的安全完整，企业应当按规定对库存现金进行定期和不定期的清查。库存现金的清查是指对库存现金的盘点和核对。

（1）库存现金的清查意义：是对库存现金进行盘点与账面进行核对，检查账实是否相符。

（2）库存现金的清查目的：是为了保证账款相符，防止现金丢失和收支记账时发生差错以及贪污盗窃和挪用公款等违法行为。

（3）清查方法：实地盘点法。包括出纳入员每日终了的清点和清查小组进行的定期和不定期的盘点与核对。

（4）清查结果：将现金日记账的余额与库存现金实际数进行比较。账实相符合或账实不符。若不符，查找原因，编写“库存现金盘点报告表”，并据以进行账务处理。

【案例2-1】

某股份有限公司2016年1月5日，开出现金支票一张，从开户银行提取现金1 200元。根据有关凭证，编制如下会计分录：

借：库存现金　1 200

贷：银行存款　1 200

【案例2-2】

某股份有限公司2016年6月10日，销售产品一件，价款100元，增值税17元，共收现金117元。根据有在凭证，编制如下会计分录：

借：库存现金　117

贷：主营业务收入　100

应交税费——应交增值税（销项税额）　17

【案例2-3】

某股份有限公司职工张文出差，2016年1月18日，预借差旅费500元，以现金付讫。根据有关凭证，编制如下会计分录：

借：其他应收款——张文　500

贷：库存现金　500

【案例2-4】

某股份有限公司职工张文出差回来，2016年1月27日，报销差旅费800元。应根据有关凭证，作如下会计分录：

借：管理费用　800

贷：其他应收款——张文　500

库存现金　300

【案例2-5】(www.xing528.com)

某股份有限公司，2016年1月31日，在现金清查时，发现库存现金溢余100元，根据“现金盘点报告表”，作如下会计分录：

借：库存现金　100

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损益　100

经核查，现金溢余属于应支付给职工王华的交通费，应作如下账务处理：

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢　100

贷：其他应付款——王华　100

某公司出纳贪污公司款项案。

A事务所在对G公司进行审计时，对货币资金项目审计中执行如下的审计程序。到达现场前将询证函交予出纳李某，由其到银行函证后带回，在现场审计时交给审计助理。同时提供银行对账单。对于未达账项，由出纳李某编制未达账项调整表。审计人员对于重要的未达账项进行检查。

几年之中A事务所一直在这样进行审计，该公司出纳也一直由李某担任，并配合事务所的审计工作。

后一次偶然事件中，李某临时调任，由其妻子接任出纳，在与银行对账时发现差额较大。在检查对账单时发现，该对账单系伪造。进一步调查中，该公司发现，李某竟然贪污公款100多万元，用来开公司。几年来李某一直通过伪造银行公章在询证函上加盖确认章，对于银行对账单也同样进行伪造。且李某贪污一直隐瞒家人，其妻子父母均不知晓。

结果：A事务所被辞聘，公司向李某追回贪污款60余万元。由于李某的父亲是该公司的老员工老技术骨干，李某的妻子也在该公司工作，因此公司仅决定向李某一家追回剩余的贪污款项，并未向李某提起诉讼。

但银行由于李某伪造银行公章，对李某提起诉讼，李某因此锒铛入狱。

思考：问题何在？风险何在？

1.传统思维，会认为A所的审计程序执行过程不当，未严格进行函证的控制。

2.新准则下，问题应当如何考虑？

（1）未合理进行风险评估。

李某同时担任出纳及未达账项调整的工作，属于不相容岗位。导致风险加大。

李某连续担任出纳多年，没有及时轮岗，增加了舞弊的机会。

李某调任，而由其妻子接任，从本质角度来讲，依然不能属于合理的轮岗。

（2）未能根据评估的风险来进行相应的进一步审计程序，没有对由于内部控制缺陷而可能导致的舞弊进行特殊考虑，设计并执行相应的审计程序。

（3）已执行的审计程序执行过程不当，未严格进行函证的控制。

进一步：G公司对李某的“网开一面”行为，给今后舞弊留下后患。因此，对于后任事务所而言，在审计中对于舞弊仍要给予特别的考虑和重视。

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