企业开业分录及销售商品的增值税操作实例

下面是按时间顺序发生的常见业务。

（1）企业的注册资本是200000元。其中：甲投资者投入现金120000元，款已存入银行；乙投入货车一辆，评估价为85000元，占注册资本的40%。

借：银行存款 120000

固定资产——货车 85000

贷：实收资本——甲 120000

——乙 80000

资本公积 5000

这是企业开业之初的首笔分录。

注册资本按投资者的投资比例贷记“实收资本”科目，投入资本大于注册资本部分贷记“资本公积”科目。

（2）到开户行取现金 3000元。

借：库存现金 3000

贷：银行存款 3000

企业的日常现金支出，要用现金支票从银行账户支取。

（3）职工张三暂借款 2000元。

借：其他应收款——张三 2000

贷：库存现金 2000

个人欠款借记“其他应收款”科目，业务往来借记“应收账款”科目。

（4）用转账支票支付广告费 15000元。

借：销售费用——广告费 15000

贷：银行存款 15000

“广告费”要单独列支，年末汇算清缴的时候方便检查税前扣除比例。

（5）张三还欠款 2000元。

借：库存现金 2000

贷：其他应收款——张三 2000

个人欠款还款后，贷记原来挂账的“其他应收款”科目，全部还款后此明细科目无余额。

（6）本月支付业务招待费2280元，现金支付。

借：管理费用——业务招待费 2280

贷：库存现金 2280

业务招待费，按《企业所得税法》的规定，只允许税前抵扣全额的60%，且不能超过全年营业收入的5‰。超过部分要在汇算清缴的时候调增应纳税所得额。

（7）用现金支付运输费900元。

借：销售费用——运输费 900

贷：库存现金 900

（8）季末收到银行开户行的转账通知，收到1052元存款利息。

借：银行存款 1052

贷：财务费用——利息 1052

实际工作中，收到的存款利息最好借记“财务费用”科目，金额用“-”号反映。

（9）商店购买A公司的商品，获取增值税专用发票，商品金额为65256.41元，税额为11093.59元。已经办理了验收入库手续，货款未付。

借：库存商品 65256.41

应交税费——应交增值税（进项税额） 11093.59

贷：应付账款——A公司 76350.00

购入支付的进项税额可以在销项税额中抵扣，记在借方，尾随“库存商品”科目。

（10）销售给B公司商品，开出增值税专用发票，商品价款为37282.05元，税额为6337.95元，合计43620元。对方把货拉走，款未付。双方约定折扣条件是1.5/10，1/20。

借：应收账款——B公司 43620.00

贷：主营业务收入 37282.05

应交税费——应交增值税（销项税额） 6337.95

销售收到的销项税额记在贷方，尾随“主营业务收入”科目。

（11）销售给B公司商品的第9天，他们汇来了商品款43060元，直接把我们给予的优惠扣除了。

借：银行存款 43060

财务费用 560

贷：应收账款——B公司 43620

现金折扣属于融资行为，借记“财务费用”科目。

（12）月末，我们付给A公司前期欠的货款76350元。

借：应付账款——A公司 76350

贷：银行存款 76350

结算前期应付A公司的货款，发生时记在“应付账款”的贷方，结算时记在借方。

（13）柜台销售商品收现金13280元。

借：库存现金 13280.00

贷：主营业务收入 11350.43

应交税费——应交增值税（销项税额）1929.57

其中现金收入是含税的，要把价税分离开核算。

（14）商店把当日收到的销货现金13280元存到银行。

借：银行存款 13280

贷：库存现金 13280

银行有规定不允许坐支，所以收到的货款要存入银行。

（15）购进办公室用的笔记本电脑1台9800元，金额为8376.07元，税额为1423.93元；打印、传真一体机1台3800元，金额为3247.86元，税额为552.14元；储存用冰柜1台2400元，金额为2051.28元，税额为348.72元。合计16000元，货款已付。

借：固定资产——笔记本电脑 8376.07

——打印、传真一体机 3247.86

——冰柜 2051.28

应交税费——应交增值税（进项税额） 2324.79

贷：银行存款 16000.00

一般纳税人的电子产品用于生产经营的，进项税额可以抵扣。

（16）企业自备材料自建简易仓库，用转账支票购进材料物资32760元，增值税专用发票上的金额是28000元，税额是4760元。

借：工程物资——物资明细 32760

贷：银行存款 32760

国家税务总局有规定：房屋、建筑物不允许抵扣进项税额，还包括用于个人消费的小汽车、游艇、摩托车。

（17）接上题。在盖仓库的过程中，工程物资全部领用。

借：在建工程——仓库 32760

贷：工程物资——物资明细 32760

（18）接上题。盖仓库应付工人工资26300元。

借：在建工程——仓库 26300

贷：应付职工薪酬——职工工资 26300

（19）接上题。一个月后，仓库工程决算59060元。

借：固定资产——仓库 59060

贷：在建工程——仓库 59060

自行建造固定资产完成竣工决算，就要转入“固定资产”科目。

（20）月末，增值税专用发票抵扣联认证后做凭证记账，然后依据“应交税费”的贷方余额计提7%的城市维护建设税和3%的教育费附加，还有2%的地方教育附加。

假设本月的应交增值税（销项税额-进项税额）是18763.93元。

应交城市维护建设税=18763.93×7%=1313.48（元）

应交教育费附加=18763.93×3%=562.92（元）

应交地方教育附加=18763.93×2%=375.28（元）

借：营业税金及附加 2251.68

贷：应交税费——应交城市维护建设税 1313.48

——应交教育费附加 562.92

——应交地方教育附加 375.28

月末看“应交税费”科目的余额，如果进项税额大于销项税额，就不用计提城市维护建设税和教育费附加了。本例中就是进项税大于销项税，开业之初会有这种现象。

（21）月末结转商品的成本 59270元。

借：主营业务成本 59270

贷：库存商品 59270

这是月末结转商品成本的固定分录，两个科目不分家，记住了。

（22）本月应付职工薪酬总额为84500元，工资分配表中列示：行政管理人员工资33600元，企业按工资缴纳养老保险费6720元，医疗保险费2688元，失业保险费672元，合计10080元；个人负担的三险分别为：2688元，672元，336元，合计3696元。销售人员工资50900元，企业应负担的三险分别为：10180元，4072元，1018元，合计15270元；个人负担三险分别为：4072元，1018元，509元，合计5599元。

借：管理费用——工资 33600

——社会保险费 10080

销售费用——工资 50900

——社会保险费 15270

贷：应付职工薪酬——职工工资 84500

——社会保险费 25350

发放工资的时候，再代扣个人负担的社会保险费和个人所得税。

有的企业是先缴纳三险，缴纳时：

借：管理费用——三险 10080

销售费用——三险 15270

其他应收款——职工三险 9295

贷：银行存款 34645

到了工资发放日，扣除个人负担部分后，再贷记“其他应收款”科目。

这里举的是三险的例子，三险一金、五险一金，同样处理。

（23）月末结转损益类科目。假设本月的“主营业务收入”是326500元，“主营业务成本”是211357元，“营业税金及附加”是2580元，“管理费用”是71382元，“销售费用”是30560元，“财务费用”是821元。

1）结转收入类科目。

借：主营业务收入 326500

贷：本年利润 326500

2）结转费用类科目。

借：本年利润 316700

贷：主营业务成本 211357

营业税金及附加 2580

管理费用 71382

销售费用 30560

财务费用 821

记账后看“本年利润”的账户，余额是贷方9800元。如果上月有余额，那么这9800元就是本月的盈利金额。加或减上月余额，就是本科目的期末余额。

上面是简单的一个月的账务循环。下面接着看第二个月的日常业务处理。

（24）取现金75205元，发放工资。应付工资是84500元，因为要代扣个人负担的三险9295元，所以只取现金75205元。

借：库存现金 75205

贷：银行存款 75205

现在很多企业是银行代发工资，就没有这笔分录了。

（25）发放工资75205元，同时代扣职工三险费。

借：应付职工薪酬 84500

贷：库存现金 75205

其他应付款——职工三险 9295

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（26）缴纳三险费。

借：应付职工薪酬——社会保险费 25350

其他应付款——职工三险 9295

贷：银行存款 34645

（27）月初抄报税后，缴纳增值税及附加税费。

借：应交税费——应交增值税（已交税金） 18763.93

——应交城市维护建设税 1313.48

——应交教育费附加 562.92

——应交地方教育附加 375.28

贷：银行存款 21015.61

上两笔的“银行存款”最好按缴款单的金额逐笔填写记账凭证。

（28）我们向乙企业购买商品一批，按合同约定预付给乙企业货款50000元。

借：预付账款——乙企业 50000

贷：银行存款 50000

预付账款业务不多的，可用“应付账款”科目代替。

（29）本月7日，用银行存款购买C公司股票20000股，准备短期持有。每股成交价为7.50元，其中每股有0.30元是已宣告发放但尚未发放的红利，除权日期是20日。另支付相关税费450元。

应收股利=20000×0.30=6000（元）

短期投资成本=20000×7.50+450-6000=144450（元）

全部支出=20000×7.50+450=150450（元）

借：短期投资——股票 144450

应收股利——C公司 6000

贷：银行存款 150450

已宣告发放但未收到的红利放在“应收股利”科目，不算“短期投资”成本。

（30）到了20日，收到C公司发放的股息6000元，已存银行。

借：银行存款 6000

贷：应收股利——C公司 6000

（31）最近股市行情很好，我们把持有的20000股股票全部卖掉，成交价为每股8.90元，交相关税费720元。

出售股票收入=20000×8.90=178000（元）

相关税费支出=720（元）

收到款项=178000-720=177280（元）

投资收益=177280-144450=32830（元）

借：银行存款 177280

贷：短期投资——股票 144450

投资收益 32830

如果投资亏损了，“投资收益”记在借方。

（32）以前应付给B公司货款36000元，经双方协商，我们开出为期3个月的不带息商业承兑汇票。

借：应付账款——B公司 36000

贷：应付票据——B公司 36000

对方收到商业汇票可以贴现，或者背书转让。反之，我们收到商业汇票，也可以到银行贴现或转让。

（33）上个月我们销售商品，收到D公司为期6个月的面值为84300元的不带息商业承兑汇票。今天我们到银行贴现，支付贴现利息1370元。

借：银行存款 82930

财务费用 1370

贷：应收票据——D公司 84300

银行有追索权的，贷记“短期借款”科目。

（34）购入一批使用工具10件，单价为300元，金额为3000元。获取的增值税专用发票上显示：工具价款为2564.10元，税额为435.90元，货款已转账支付。

借：周转材料——工具 2564.10

应交税费——应交增值税（进项税额） 435.90

贷：银行存款 3000.00

如果是采用分次摊销的低值易耗品，购入时借记“周转材料——种类（在库）”，领用时转入“周转材料——种类（在用）”，摊销时贷记“周转材料——种类（摊销）”。

（35）接上题。办公室领用工具5件，单价为256.41元，共计1282.05元。

借：管理费用 1282.05

贷：周转材料——工具 1282.05

（36）期末盘点商品，发现亏损28件商品，每件50元。其中因保管员张某过失，须赔偿500元，待发工资的时候扣除。(www.xing528.com)

损失的商品成本=28×50=1400（元）

进项税额转出=1400×17%=238（元）

待处理财产损溢=1400+238-500=1138（元）

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1138

其他应收款——张某 500

贷：库存商品 1400

应交税费——应交增值税（进项税额转出）238

（37）接上题。处理1138元的损失。

借：营业外支出 1138

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1138

（38）如果企业采用售价核算，采购商品的金额为18000元，税额为3060元，合计21060元。款已付出。该商品售价为23000元。

借：库存商品 23000

应交税费——应交增值税（进项税额） 3060

贷：商品进销差价 5000

银行存款 21060

购买价与销售价的差额贷记“商品进销差价”科目。

（39）月末商品的销售收入总额是102000元。结转本月商品的销售成本。

借：主营业务成本102000

贷：库存商品 102000

月末先按销售价结转商品成本，然后再分配销售差价。

（40）接上题。本月商品进销差价率是25%，分配商品进销差价。

102000×25%=25500（元）

借：商品进销差价 25500

贷：主营业务成本 25500

因为没提供前期数据，所以商品进销差价率的计算过程就免了。

（41）上个月，我们的“固定资产”明细账上有以下品种：电子设备13 675.21元，销售部用的货车85000元，自建保管商品用的仓库59060元。计提折旧。

折旧方法：年限平均法。最低折旧年限按税法的规定：房屋、建筑物20年，普通运输工具4年，电子设备3年。

固定资产的预计净残值率按5%左右计算：仓库2060元，电子产品675.21元，货车4000元。

仓库月折旧额=（59060-2060）÷20÷12=237.50（元）

电子产品月折旧额=（13675.21-675.21）÷3÷12=361.11（元）

运输工具月折旧额=（85000-4000）÷4÷12=1687.50（元）

借：管理费用——折旧费 361.10

销售费用——折旧费 1925.00

贷：累计折旧 2286.11

折旧费按受益对象计入相关成本或当期损益。

（42）本月交印花税480元。

借：营业税金及附加480

贷：银行存款480

印花税是直接缴纳的不用计提。

（43）企业购入一项非专利技术，付款70000元。

借：无形资产——非专利技术 70000

贷：银行存款 70000

（44）当月，将上述无形资产按10年摊销，摊销额是583.33元，这项无形资产用于管理部门。

借：管理费用——摊销费 583.33

贷：累计摊销 583.33

无形资产与固定资产不同，当月取得当月摊销。

（45）假设16个月后，企业将非专利技术出售，收到50000元。要计提营业税及其附加税费。此项非专利技术已经累计摊销9333.28元。

应交营业税=50000×5%=2500（元）

应交城市维护建设税=2500×7%=175（元）

应交教育费附加=2500×3%=75（元）

应交地方教育附加=2500×2%=50（元）

借：银行存款 50000.00

累计摊销 9333.28

营业外支出——非流动资产处置净损失 13466.72

贷：无形资产 70000.00

应交税费——应交营业税 2500.00

——应交城市维护建设税 175.00

——应交教育费附加 75.00

——应交地方教育附加 50.00

这笔业务损失了13466.72元，就借记“营业外支出——非流动资产处置净损失”科目；如果处置后是净收入，就贷记“营业外收入——非流动资产处置净收益”科目。

（46）企业向银行贷款300000元，期限为6个月，年利率为7%，借款到期一次还本付息。

借：银行存款 300000

贷：短期借款 300000

（47）半年后，还款300000元，同时支付利息10500元。

借：短期借款 300000

财务费用——利息 10500

贷：银行存款 310500

（48）租入经营用房，替房东代缴房产税6045元，获取代开发票30000元。用现金支付给房东房费23955元。

借：管理费用——房租费 30000

贷：银行存款 6045

库存现金 23955

（49）企业自家房屋商用，账面价值为430000元，面积为150平方米，年交房产税3612元（430000×70%×1.2%），城镇土地使用税每平方米10元，计1500元，本月计提。

借：营业税金及附加 5112

贷：应交税费——应交房产税 3612

——应交城镇土地使用税 1500

（50）接上题。次月上缴房产税3612元，城镇土地使用税1500元。

借：应交税费——应交房产税 3612

——应交城镇土地使用税 1500

贷：银行存款 5112

（51）月末盘点库存商品，盘盈账本10本，单位成本为18元。

借：库存商品——账本180

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢180

盘盈的存货，如果没有可依据价格，就按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定。

盘盈的存货，在没有查明原因或者需要有权限的管理部门批准前，先记入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。

（52）查明原因后做收入处理。

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 180

贷：营业外收入——盘盈收益 180

（53）月末盘点库存商品，发现装订机损坏了7件，不能再销售，属于合理损耗，每件成本为238元。

借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1666

贷：库存商品——装订机 1666

盘亏的存货，在没有查明原因或者需要有权限的管理部门批准前，先记入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。

（54）查明原因或审批后，可以做损失处理。

借：营业外支出——盘亏损失 1666

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1666

（55）周末，商店有一种商品特价销售，也就是打折。原价100元的商品，现价80元，共销售190件，收入为15200元。收现金。

借：库存现金 15200.00

贷：主营业务收入 12991.45

应交税费——应交增值税（销项税额） 2208.55

（56）将现金15200元存入银行。

借：银行存款 15200

贷：库存现金 15200

（57）节假日搞促销，举行买一赠一活动。销售一批甲商品，收入商品款为18700元，赠送10件乙商品。

借：银行存款 18700.00

贷：主营业务收入 15982.90

应交税费——应交增值税（销项税额） 2717.10

（58）结转上批商品的成本：甲商品成本是11300元，赠送的乙商品成本是1950元。

借：主营业务成本 13250

贷：库存商品——甲商品 11300

——乙商品 1950

买一赠一不视同销售，属于变相的降价行为，应该按实际收到的价格作为收入并计提增值税，按售出和赠出的商品结转成本。

（59）销售包装材料，获取现金800元。

借：库存现金 800

贷：其他业务收入 683.76

应交税费——应交增值税（销项税额） 116.24

（60）假设到了月末，损益类科目发生额如下：主营业务收入187300元，其他业务收入17600元，营业外收入26100元，投资收益41300元，主营业务成本116200元，营业税金及附加3500元，其他业务成本4900元，管理费用34700元，销售费用62300元，财务费用5110元。结转利润。

借：主营业务收入 187300

其他业务收入 17600

营业外收入 26100

投资收益 41300

贷：本年利润 272300

同时：

借：本年利润 226710

贷：主营业务成本 116200

营业税金及附加 3500

其他业务成本 4900

管理费用 34700

销售费用 62300

财务费用 5110

（61）本月盈利45590元，按25%的税率计提企业所得税。

应交企业所得税=45590×25%=11397.50（元）

借：所得税费用 11397.50

贷：应交税费——应交企业所得税 11397.50

每年的1～5月份是汇算清缴时期。小企业在年末处理完所有账务后，就可以按《企业所得税法》规定的进行汇算清缴。

假设到了年末，从账面上看：本年利润是贷方余额68706元，一年中实际发放工资总额是391200元，全年主营业务收入是2747900元，其他业务收入是82300元，职工福利费支出是11630元，职工教育经费支出是5000元，业务招待费支出是28700元，广告费支出是23000元，前四个季度已预缴企业所得税22902元。

先按照《企业所得税法》的要求计算税前允许扣除的金额。

1）职工福利费。

允许抵扣的职工福利费=391200×14%=54768（元）

实际支出11630元，没超出标准。

2）职工教育经费。

允许抵扣的职工教育经费=391200×2.5%=9780（元）

实际支出5000元，没超标。如果超标了，可以留作以后年度扣除。

3）业务招待费。

收入合计=2747900+82300=2830200（元）

允许抵扣：

28700×60%=17220（元）

2830200×5‰=14151（元）

以上两个标准值取低者，税前允许抵扣14151元，实际支出28700元。

应调增纳税所得额=28700-14151=14549（元）

4）广告费。

允许抵扣的广告费=2830200×15%=424530（元）

实际支出23000元，没超标。

5）不征税收入。包括财政拨款、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。计算企业所得税的时候要从收入里扣除，这个优惠一般的企业是享受不到的。

6）税收优惠项目。包括：①国债利息收入。②符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，即居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。③在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。④符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。

上述收入我们都没有，可以直接计算企业所得税了。

7）预缴企业所得税。因为预缴的企业所得税已经作为税金在“本年利润”中抵扣了，所以不能在税前扣除，到了年末要调增纳税所得额。本年已经预缴企业所得税22902元。

8）汇算清缴。按年度汇算的企业所得税，减去已缴纳的企业所得税，补交差额，这就是“汇算清缴”。

应纳税所得额=68706+14549+22902=106157（元）

应交企业所得税=106157×25%=26539.25（元）

本年度应补交企业所得税=26539.25-22902=3637.25（元）

（62）补提企业所得税3637.25元。

借：所得税费用 3637.25

贷：应交税费——应交企业所得税 3637.25

（63）结转企业所得税3637.25元。

借：本年利润 3637.25

贷：所得税费用 3637.25

（64）现在“本年利润”的账面余额是贷方65068.75元，结转利润。

借：本年利润 65068.75

贷：利润分配——未分配利润 65068.75

（65）从当年净利润65068.75元中提取10%的法定盈余公积。

提取法定盈余公积=65068.75×10%=6506.88（元）

借：利润分配——提取法定盈余公积 6506.88

贷：盈余公积——法定盈余公积 6506.88

（66）给投资者分配利润：甲30000元，乙20000元。

借：利润分配——应付利润 50000

贷：应付利润——甲 30000

——乙 20000

（67）结转“未分配利润”。

借：利润分配——未分配利润 56506.88

贷：利润分配——提取法定盈余公积 6506.88

——应付利润 50000.00

（68）如果“盈余公积——任意盈余公积”有余额129000元，本年度亏损61200元。经股东大会决定，用盈余公积弥补亏损61200元。

借：盈余公积——任意盈余公积 61200

贷：利润分配——盈余公积补亏 61200

（69）为了扩大经营范围，经研究决定，用以前的盈余公积转增资本50000元，并在工商部门办理了增资手续。

借：盈余公积——法定盈余公积 50000

贷：实收资本 50000

至此，常用的一般纳税人的全套账务处理完毕。

为了加强电算的操作能力，你把上述业务填在财务软件的记账凭证里，然后按业务程序，记账、汇总、编制财务报表。经过反复练习，再遇到类似业务就能轻车熟路了。