商品销售发票与日报表的账务处理方法

我把这些天的商品销售发票和日报表都拿出来，分类进行账务处理。

1.本地销售

本地销售是指同城售货，有收现金的，有收支票的，也有欠款挂往来账的。

收到的货款要做价税分离：价，贷记“主营业务收入”；税，贷记“应交税费——应交增值税”。

我把收款员送来的几张“销售日报表”进行汇总。销售明细如下：传真机9台，单价1580元，共计14220元；财务装订机5台，单价3600元，共计18000元；办公耗材16930元，文化用品9280元。其中收转账支票金额为39530元，收现金18900元。

收入款=（39530+18900）÷1.03=56728.16（元）

应交增值税=56728.16×3%=1701.84（元）

借：库存现金 18900（26）

银行存款 39530

贷：主营业务收入 56728.16

应交税费——应交增值税 1701.84

一般纳税人的增值税专用发票上货款和税款是分开写的，普通发票也是分开的，因为打发票的软件就是这么设置的；而小规模纳税人的手工发票是价税合一的，因此做分录的时候要把税金换算出来。

有了增值税，到了月末再一起计提附加税。

把上笔现金存入银行。

借：银行存款 18900 （27）

贷：库存现金 18900

有人习惯计算收入的时候直接结转商品成本，我还是等月末一起算吧。

2.异地销售

异地销售主要是郊区或者外市县，在账务处理上会多出垫付的运费。

销售给甲公司一批办公用品，我们开出的发票价款是29500元，货到付款，我们用现金给对方垫付运费350元。

借：应收账款——甲公司29850.00 （28）

贷：主营业务收入28640.78

应交税费——应交增值税859.22

库存现金350.00

如果是一般纳税人，获取的运输发票抵扣联，月底可以拿到税务局认证，然后在销项税里抵扣7%。

3.现金折扣

现金折扣是我们为了尽快回笼资金，鼓励购货方早点付款给我们，主动让的利：货物销售出去后，对方在10天之内交款可以享受2%的折扣，20天之内交款折扣为1%，之后就没有这个待遇了。一般用2/10、1/20、n/30的字样表示。这笔让利借记“财务费用”，而购买方实际获得现金折扣时，贷记“财务费用”，与我们正好相反。

商店销售1台复印机给Q公司，价款是12700元，因为这家企业经常拖欠货款，这次我们决定给他们现金折扣，条件为2/10，n/30。

拉走货物时：

借：应收账款——Q公司 12700.00 （29）

贷：主营业务收入 12330.10

应交税费——应交增值税 369.90

这招真灵，收到货物8天后就收到了Q公司电汇过来的货款12446元。10天内折扣为2%，折扣额是254元。

收到货款后：

借：银行存款12446 （30）

财务费用254

贷：应收账款——Q公司12700

4.商业折扣

商业折扣是为了促销打的折，与折让不同，折扣是在售前就给予购货方的，是事先讲好价钱的，做收入的时候按照发票的价款入账，折扣后是实际的售价；最坏的结果是销售退回，购货方不认可你的货物，退回多少，冲减多少。

5.销售折让

销售折让是因为各种原因造成的被迫折让，由于售出商品的质量不合格在售价上给予的减让，可以理解为售后降价，按实际支付的价款做收入。

6.销售退回

因质量、规格、品种等问题发生退货时（指已经收取货款的），原来分录怎么做的就按退回的金额冲减原来的分录。虽说是冲减，但不是用红字，而是用借贷方向相反的分录，比如销售的时候贷记“主营业务收入”，商品退回的时候，退回那部分借记“主营业务收入”。

执行《企业会计准则》的企业，发生跨年的销售退回，要做“以前年度损益调整”，而执行《小企业会计准则》的企业就不用麻烦这个科目了，按照应冲减销售商品收入的金额，借记“主营业务收入”，按照实际支付或应退还的金额，贷记“银行存款”或“应收账款”。一般纳税人涉及增值税销项税额的，要借记“应交税费——应交增值税（销项税额）”。

前几天销售给甲公司的传真机，其中有一台因质量不好被退回来。我们退给甲公司支票1360元，发票追回重开。

借：主营业务收入 1320.39 （31）

应交税费——应交增值税 39.61

贷：银行存款 1360.00

如果已经结转了销售成本，那么也要转回。

分录这样做：

借：库存商品——传真机

贷：主营业务成本

我觉得这些科目最好用原来分录的负号处理比较好，比如“贷：主营业务收入-1320.39元”，这样才表示从贷方发生额里冲减出来，而且到了月底，本月贷方发生额就是本月实际的销售收入，不然月底结转利润的时候，总账和明细账的借贷方发生额又出现差额了，以前妈妈讲费用的时候提到过类似的情况。

此外还有回扣的问题，法律上规定：在账外暗中给予对方单位或者个人回扣的，以行贿论处；对方单位或者个人在账外暗中收受回扣的，以受贿论处。(www.xing528.com)

前边我说过折扣是合法的，而回扣是非法的，一字之差划出了法律的界限。

能看出区别吧——折扣是明面的，体现在账上的，所以合法；回扣是暗地的，属于行贿受贿，因此非法。现金折扣和销售折让都是可以在账面上处理的，是正当的商业行为。

记得妈妈讲会计的时候说到这里还强调：老板想送礼，让他从自己兜里掏钱，别在账上体现。自己不下水，也避免把别人拖下水。会计要有意识地保护自己。

这句我记住了。

这时小红推门进来了，身后跟着俩业务员，一看就知道是来报账的。

他俩把差旅费报销单递给我，我看业务部部长已经签字，便审核票据是否合规、金额是否正确。

这俩业务员，一个姓王，一个姓牛。王哥30多岁，牛哥比他小几岁，他俩的个性比年龄的差距大多了。比如同样在外面跑一天回来，王哥总能说些高兴的事，牛哥却经常垂头丧气。这不，牛哥又说起他今天在外边受气的事了，王哥挖苦他：“你天天背着气囊累不累啊。”

“你别站着说话不腰疼，明天把咱俩的客户换过来试试！”牛哥一听这话就急了。

“你先换换大脑吧。”王哥乐了。

“换你的？”牛哥问。

“就你那脑子，白送给我，我都不要。”王哥说。

“送给你，牛哥不就没脑子了吗？”小红插嘴。

“小丫头给我闭嘴！”牛哥不高兴了。

王哥开始数落牛哥：“你就说上午的事，人家嫌纸的质量不好，你扭头就走，你也不用脑子想想，你干吗去的？”

牛哥狡辩：“他伤我自尊了，不走我就得跟他吵架！”

王哥诲人不倦：“谁没有自尊心啊？你得找他们经理讲：质量不好价格也低啊，印一些不重要的文件，还能降低成本呢。现在企业都愿意听这话。但这话别跟办事员说，没用。”

牛哥不服：“县官不如现管呀。”

王哥告诉他：“企业现在谁说了算？是老板！除非是大企业，老板操心不过来。哪天请我喝酒我教你两招。”

牛哥若有所思，不言语了。

王哥还在谆谆教导：“这就叫看法决定办法，再深奥一点叫心态决定成败。”

看着王哥装腔作势的样子，气得牛哥撸了一下他的后脖颈。

只顾听这俩人讲话了，我这边复核两遍出现两个数，当会计的可不能一心二用。

审核完了，没发现毛病，签上我的名章，把报销单还给他们。

“经理什么时候来？”牛哥问我。

“快了吧，坐着等会儿。”这时候我才发现，好长时间没见到高剑了，去哪儿也不跟我打招呼了，组织性、纪律性越来越差。

这时，王哥从包里又拿出一张票据递给我。我一看，是一张37000元的商业承兑汇票，期限是6个月。他说：“我软磨硬泡才要来的。”

“经理不是不让收这个吗？”我面带难色地抬头看着他。

他也知道这个规定，可能怕高剑说他，想先在我这儿得到首肯？我知道高剑向来坚持原则，我的力量恐怕左右不了他。

“我知道，我当时跟那家老板说了，可他说现在没钱。”王哥跟我解释着。

“如果到期限还是没钱怎么办？”

“有了这张票据总比空手强吧。”王哥强调他的理由。

“我收下了，经理回来还不怪我啊？”我也有理由。

我深知高剑的性格，他不会出尔反尔。否则，管理者还有什么威信！我不能协助别人降低他的威信，我应该是他的忠实拥护者才对。这不单单因为我俩的关系特殊，作为普通员工，也不应该给老板拆台。

“哎呀，反正是同城的，还是换支票吧，我就不信那家企业连这点钱都没有，去试试，看看你的办事能力！”牛哥在一边幸灾乐祸。

看得出王哥有点犯愁，但他还是把票据收起来了。

他们走后小红问我：“为什么不让收啊？”

“商业汇票期限太长了，如果对方信誉不好，到时候可能还是没钱支付。虽然可以去银行贴现，但是得付利息不划算；也可以背书，但背书给谁呀。”我觉得这些是可以变通的。

“背书？什么背书？”小红问我。

“背语文书！”我故意逗她。

我知道她这是第一次听说“背书”，跟我一样，我第一次听到这个名词的时候也不理解，后来看到这两个字，总想跟“考试背书”联系起来。一模一样的字，意义却不同，中国的文字这么丰富，就找不到更恰当的词描述吗？“背书”对应着还有个“被背书”，不看这俩字，还以为是“背背书”呢。

“快告诉我。”小红着急了。

“商业承兑汇票是银行的一种结算方式，这可是出纳的必修课啊。”我煞有介事地跟小红说。

“老师给我讲讲呗！”

“来，茶水伺候！”我学着妈妈的样子。

小红还真乖，用我的杯子接了一杯纯净水，放在我面前，还振振有词：“清水好，你不说做人要像清水一样透明吗？”

“那时候我单纯，现在我认为人应该像茶水一样，自己想透明就透明，不愿意透明就让它浑浊，自己掌握决定权。还有，茶水既上得厅堂，又下得厨房——能用它招待客人，还可以用它煮茶叶蛋。还有啊，茶水慢慢地品，是种享受；大口地喝，还能解渴儿。另外，茶水还能雅俗共赏——高档茶馆里有它，路边的小摊里也有它。人要像茶水一样，多好！”

“我从来不想这些，就知道吃饱了不饿。”小红真坦白。

“等你饿的时候，就知道饭的重要性了。”我告诫她。

“牛奶比茶水有营养，可是透明度不够；咖啡呢，单喝太苦；说来说去，还是茶水好。”小红开始琢磨了。

“茶水问题到此结束，进入下一话题——商业汇票！”

我帮小红把思路拉上正轨，把我准备过的银行结算内容全盘讲给了小红。

今天我又体验到了“有备无患”的好处。

【小贴士】收入应及时处理，避免偷税嫌疑。