如何优化纳税与避税策略？

【案例8】 运用会计法，把握纳税时机——奥克尔啤酒厂税款会计的处理

奥克尔啤酒厂在中原大地颇有盛名。这是一家从乡镇企业发展起来的中型企业，在其生产经营过程中，其在财务上精打细算，严格控制生产性和非生产性开支，压低了生产成本，在市场竞争中处于相对有利的地位。正因为如此，它击败了当地的一家国有大厂，最后通过兼并该企业使自身的规模得以迅速扩张，目前奥克尔啤酒已经稳居中原啤酒市场的第一名。

本案例着重介绍奥克尔在设备折旧方面的会计处理。

奥克尔啤酒厂1994年购进动力设备一套，设备按照税法规定使用10年，按照会计规定使用5年，按5年提取折旧，设备的原价为200万元(不考虑净残值的因素)，从第六年起由于该项设备折旧期限已满，不再提取折旧。该企业前五年每年实现利润2，000万元，后五年每年实现利润为2，200万元。所得税税率第一至四年为33％，从第五年起，所得税税率改为30％。

根据上述资料，如果利用递延法，则会计处理如下：

第一年：

按税法规定的折旧年限

(10年)计算每年应提折旧额＝200÷10＝20(万元)

按会计规定的折旧年限

(5半)计算每年应提折旧额＝200÷5＝40(万元)

时间性差异＝40－20＝20(万元)

按照税前会计利润

计算的应交所得税＝2000×33％＝660(万元)

按照纳税所得许

算的应交所得＝(2000+20)×33％＝666．6(万元)

由于时间性差异

影响的纳税额＝666．6－660＝6．6(万元)

会计分录为：

借：所得税 6600000

递延税款 66000

贷：应交税金—应交所得税仍 6666000

第二、三、四年的有关处理同上。

第五年：

计算的应交所得税＝2000×30％＝600(万元)

按照纳税所得计

算的应交所得税＝(2000+20)×30％＝606(万元)

由于时间性差异

影响的纳税额＝606－600＝6(万元)

调整由于前4年按33％的所得税率计算对纳税的影响，即调整递延税款的余额：

(20×4)×33％－(20×4)×30％＝2．4(万元)

会计分录如下：

借：所得税 6000000

递延税款 60000

贷：应交税金——应交所得税 6060000

同时，作调整递延税款处理：

借：所得税 24000

贷：递延税款 24000(www.xing528.com)

或者将上述两笔处理合起来作：

借：所得税 6024000

递延税款 36000

贷：应交税金——应交所得税 6060000

第六年：

按照税前会计利润

计算的应交所得税＝2200×30％＝660(万元)

按照纳税所得计

算的应交所得税＝(2200－20)×30％＝654(万元)

由于时间性差异

影响的纳税额＝660×654＝6(万元)

会计分录为：

借：所得税 6600000

贷：递延税款 60000

应交税金—应交所得税 6540000

第七、八、九、十年的有关处理同上。

【案例评析】

在纳税的会计处理上，采用递延法和债务法各有利弊。采用“债务法”时，在税率变动或开征新税时，对递延税款账户的余额要进行相应的调整，因此在资产负债表上所列示的递延所得税资产或负债相应也就比较符合实际，比较准确。相应其缺点是它的运用要比递延法难，主要原因是因为每次税率的变动或开征新税都必须重新计算递延所得税资产或负债。当然，企业在具体纳税上，到底采用那种方法，可以有所选择，但是考虑到税率近年来的变动，特别是税收制度的变革使新的税种涌现，采用债务法较合时宜。

思考题：

1．请你对奥克尔啤酒厂税款会计的处理是否合理合法作出评价?

2．纳税的会计处理上，采用递延法和债务法各有什么利弊?

【案例9】 加速资产折旧，赚取时间价值——天罄公司的纳税策略与技巧

天罄公司的音响产品在国内产品市场的占有率与一些大公司、特别是国外大公司相比是比较低的。但是公司敢于面对竞争，善于竞争。公司立足于做好每一个环节，尤其在开支上精打细算，不乱花一分钱。公司在纳税上，坚持依法向国家交纳税款，但是在这一过程中，要有自己的一笔账，即在不减少税款的情况下，获得更多的时间价值。

比较这两种不同的折旧计算方法所引起的应纳所得税的差异。细心的读者也许早已发现，用两种不同方法计算出来的累计应纳所得税额在量上是相等的，均为42900元。既然如此，何谓减轻了，纳税负担呢?

实际上，这只是从静态来看的，并没有考虑到货币的时间价值。

第一年，运用双倍余额递减法计算折旧额时应纳税额很少，运用加速折旧法计算折旧时，开头的年份可以少交税，把较多的税收延迟到以后的年份交纳。为了便于比较，我们可以把各年的应纳税额都折算成现值，并累计起来。假定银行利率为10％，则有：

运用直线法计算折旧时，应纳税额现值为：

8052+ + + + ＝36503．6(元)

运用双倍余额递减法计算折旧时，应纳税额的现值为：

2640+ + + + ＝34892．1(元)

【案例评析】

企业经营永远要精打细算，算好每一笔账。本案例中同样的纳税额，不同的交纳方式会给企业带来不同的效果，因为其中存在着货款的时间价值，如利息，所以从应纳税额的现值来看，运用双倍余额递减法计算折旧时，税额最少，而运用直线法计算折旧时，税额最多原因在于，加速折旧法(如双倍余额递减法)在最初的年份内提取更多的折旧，因而冲减的税基较多，使应纳税额减少，这相当于企业在最后的年份内取得了一笔无息贷款。这样，其应纳税额的现值便较低。在运用普通方法(如直线法)计算折旧时，由于直线法将折旧均匀地分摊于各年度，税负负担就重了。

思考题：

1．运用直线法，双倍余额递减法计算每年的折旧额，该公司的纳税负担有什么变化?

2．请你结合本案例来验证一下自己公司的纳税负担?