全面预算管理的应用对比分析

至2016年年末,企业已经连续5年有持续增长的利润,企业管理层在几年的经营中积累了丰富的经验,因此企业希望扩大生产规模。此时正逢企业在展销会上得到2620件订单,企业目前产能是1800件,因此需要购入一台价值100万元的设备。因为涉及设备的采购和生产规模的扩大,企业采用全面预算对下一年度的生产经营活动进行了预测。

(一)全面预算的编制

1.销售预算。通过5年的预算管理,企业建立了通过销售确定产量和采购量的原则。首先,企业根据市场和订单情况进行销售预算,确定了预计销售量、销售价格和销售额等参数。在进行销售预算的同时,编制与销售收入有关的现金收入计算表,用以反映全年及各季销售所得、销售收入和回收以前期应收账款的现金数额。企业为了扩大销售,采用赊销方式,销售当季收回货款60%,次季收回货款40%,年初应收账款为120万元。企业的销售预算表如表3-16所示。

表3-16　销售预算表　单位:元

由表3-16可知企业的销售呈现出明显的淡旺季差别,在一、三季度销售量比较大,现金回收也比较多,企业全年现金收入22972800元,企业现金充裕,可以满足扩大生产的需要。

2.生产预算。由于市场竞争激烈,企业为了减少产品积压,降低资金占用率,以销量定产量,因此在销售预算的基础上进一步编制了生产预算,如表3-17所示。根据企业的产品生产销售情况,季末预计的产品存货占次季销售量的10%,年末存货为50件,年初的存货量为0件。

表3-17　生产预算表　单位:件

由于销售的季节性,生产也呈现季节性差异。通过生产预算,企业可以根据产量进行采购,同时也可以进一步预测材料费用、人工费用和制造费用,进而预测生产成本。

3.直接材料预算。羽绒服单位消耗鸭绒等材料36千克,每千克材料100元。购料于当季支付60%,其余部分于下一季度支付。季末实木等材料库存量为下一季度生产量的10%,期末存量2600千克。年初应付账款40万元。材料预算的同时又涉及材料款的支付,因此材料预算还会涉及现金预算,需要将材料款中需要以现金结算的部分预计出来,如表3-18所示。

表3-18　直接材料预算表　数量单位:千克 金额单位:元

4.直接人工预算。在生产预算的基础上,根据生产预算、工时定额(或者标准工时)、小时工资率(或者标准工资率)等相关的成本资料预测直接人工费用。生产一件羽绒服需要耗用人工36小时,每小时的工资率50元,如表3-19所示。

表3-19　直接人工预算表　单位:元

5.制造费用预算编制。制造费用包括生产成本中除直接材料和直接人工以外的其他一切费用。在管理会计中,制造费用按照成本性态可分为变动制造费用和固定制造费用。由于企业采用了更为先进的生产方式,下一年度固定制造费用有了较大节省,为175000元,每工时应分配的变动性制造费用为20元。其中折旧为75000元,其余均以现金支付,如表3-20所示。

表3-20　制造费用预算表　单位:元

6.产品成本预算。根据生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算汇总后可预测出企业产品的生产成本。结合销售预算和生产预算,可以进一步预测企业的存货和销货成本,进而为最后预测资产负债表和利润表做准备,如表3-21、表3-22所示。

表3-21　产品成本预算表　单位:元

表3-22　存货成本、销货成本预算表　单位:元

7.销售及管理费用预算。销售及管理费用预算主要预测销售费用和管理费用,反映了企业在生产过程以外的其他费用。按照成本性态分析,销售及管理费用可分为变动费用和固定费用。由于企业近几年产品质量好,客户认可度提高,企业准备下年度在广告费上做适当缩减。单位变动销售与管理费用为30元;每季度广告费为5000元;租金每季度为2000元;每季度折旧费1500元;每季度管理人员工资为30000元,每季度保险费为20000元;固定费用除折旧费以外全部都是现金支出,如表3-23所示。(www.xing528.com)

表3-23　销售及管理费用预算表　单位:元

8.专门决策预算。专门决策预算是指在预算期内为不经常发生的、一次性非经营活动所编制的预算,一般是与长期投资决策相关的资本支出预算、与产品更新改造和新产品开放有关的生产经营决策预算等,可分为资本支出预算和一次性专门业务预算两种类型。资本支出预算是企业在投资项目可行性研究的基础上编制的反映长期投资项目投资的时间、规模、收益以及资金筹措方式等内容的预算。一次性专门业务预算是为财务部门在日常理财活动中发生的一次性业务而编制的预算。企业因为多接了订单,要扩大产能,第二季度需要支付1000000元购买设备。

9.现金预算。销售、采购、生产环节都有现金流量的变动,企业由于实行赊销,销售收入和现金收入并不能同步,从而对于企业资金管理提出了更高的要求,因此有必要通过现金预算来反映预算期内企业的现金收支情况。现金预算的编制内容包括现金收入、现金支出、现金预算结余、现金融资等。其中,现金支出数据主要来源于销售预算,主要包括预算期的销售收入以及应收账款的收回;现金支出包括预算期内可能发生的一切现金支出,主要包括材料采购支出、人工支出、费用支出、所得税支出、专门决策预算支出等。企业年初现金余额为500000元,该公司与银行商定,如需借款,于季初借入;如拟偿还借款,应在季末进行。企业借入与偿还现金的金额均应是10000的整数倍,借款按年计息,年利率为10%,利随本清。企业的现金流量预算如表3-24所示。

表3-24　现金流量预算表　单位:元

现金流量表的预算显示,全年现金收入22972800元,最后现金余额4043532元,而年初是500000元,说明企业有足够的资金购买设备扩大生产。

10.利润表预算。通过利润表预算可以有效了解企业在预算年度的经营情况以及经营成果。根据前面相关的费用预算、销售活动、生产活动、采购活动可以进一步对企业的经营成果进行估计,如表3-25所示。

通过利润表的预算可以看出,企业全年获得净利润6109875元,结合现金流量表,期末现金余额3925975元,可知企业利润的收现性较高,资金有保证。对比前面的采购、生产、销售等一系列预算,说明企业尽管在原有价格下进行销售,但通过成本的控制,拓宽了利润空间。因此,企业采购设备、扩大生产对于企业发展是有利的。

表3-25　预计利润表　单位:元

续表

11.资产负债表预算。预计资产负债表能对企业在预算期间的财务状况进行有效的反映。预计资产负债表的数据来自期初资产负债表(见表3-26)、业务预算表、现金预算表和利润预算表等。

表3-26　期初资产负债表　单元:元

续表

对比年初的资产负债表,期末货币资金余额大幅增加,这是企业增加销售,成本控制的结果。企业的所有者权益由原来的2244000元提高到8656500元,增幅显著,企业发展态势良好,见表3-27。

表3-27　预计资产负债表　单位:元

(二)全面预算的执行控制

通过预算,企业相当于对预售期的采购、生产、销售、资金筹集等活动都进行了模拟经营演算,在实际经营中又可以对实际经营数据和预算数据进行比对分析,从而发现差异并寻找对策。为了保证预算的有效执行,企业对经营过程进行了事前、事中、事后控制。例如,提前做好资金使用计划表,严格企业资金使用的审批权;进一步加强材料的采购、领用制度;加强了材料物资的管理和控制。在预算执行中,定期比照实际情况对预算执行情况进行差异分析并寻找原因,对于不利差异及时加以纠正,对于有利差异进行详细记录,作为下一年度预算调整的依据。定期根据实际经营情况进行预算执行分析,并将预算执行情况进行层层通报,确保各个部门以及每个员工都清楚预算及预算执行情况。