变动成本法的优点与缺点简析

(一)变动成本法的优点

变动成本法更符合配比原则的要求。变动成本法将当期所确认的费用,按照成本性态分为两大部分:一部分是与产品生产数量直接相关的成本(即变动成本)。这部分成本中由已销售产品负担的相应部分(即当期销售成本)需要与销售收入(即当期收益)相配比;未销售产品负担的相应部分(即期末存货成本)则需要与未来收益相配比。另一部分则是与产品生产数量无直接关系的固定制造费用,这部分成本全部列为期间费用与当期的收益相配比。

变动成本法下的利润核算能避免完全成本法下产量提高,销量不变,利润增加的怪相。在变动成本法下,利润的高低只和销量相关,而且不受产量影响,因此变动成本法能避免企业盲目生产,引导企业重视市场调研,以销定产。

变动成本法便于强化成本分析控制,促进成本降低。在变动成本法下,产品成本中包含变动的生产成本,便于监控成本变化;同时,按成本形态对成本进行分类有利于各个责任单位权责明确,从而更好地进行成本控制。

变动成本法简化了成本核算,增强了日常管理。在变动成本法下,固定制造费用作为期间费用都是在当期一次性扣除,不会像完全成本法那样因为存货而在各期迁移。

变动成本法更有利于进行成本预测和管控。变动成本法所提供地成本信息,反映了成本和产量、利润之间的关系,能帮助管理者进行短期预测和经营决策。(www.xing528.com)

(二)变动成本法的缺点

变动成本法对成本的划分并不准确。变动成本法应用的前提是对成本进行成本性态分解,但在实践中,在企业中的大部分成本都是混合成本,因此变动成本法应用的关键就是混合成本的正确分解。但是,目前各种方法对于混合成本的分解并不精确,也就影响了成本核算的准确性以及变动成本法的使用效果。

变动成本法不适应对外财务报告的要求。财务会计要求所计量的财务状况和经营成果保持公正、真实。一方面,在变动成本法下,产品成本不包含固定制造费用,因此存货成本比在完全成本法下低,从而导致资产低估;另一方面,期间费用偏高,会造成损益表上的净收益偏低。

变动成本法不适合长期决策。从两种方法进行利润核算的过程来看,在完全成本法下,固定制造费用在各期有迁移,从而导致两种方法下的利润在短期内有差异;但是从长期来看,总利润是一样的,而且在成本性态下进行的变动成本和固定成本的分类,并不适用于长期情况,因为所有成本都是会变的。