管理会计的演进历程及其时代贡献

(一)传统管理会计阶段(19世纪末~20世纪50年代)

19世纪末20世纪初,蒸汽机将人类社会带入了机械动力时代,时代发展的列车一下子提速了。迅速有效的机器生产使得劳动生产力得到了极大提高。英国经济深受工业革命影响,得以迅速发展。这个时候的企业不再是小作坊,个体经营者、部分资金雄厚的作坊主买机器扩大生产,一些没有资金的手工业者被淘汰,一些农民失去土地,而这些人为了生存只能进入工厂成为工人。与原来小作坊生产时所有者和生产者统一不一样,这个时候企业的所有权属于企业的所有者,但企业的所有者并不从事生产,而是雇佣工人生产;而从事生产的工人对于企业并没有所有权,所有权和经营权分离的企业形式从此诞生。所有权、经营权的分离,使得所有者和经营者难免存在利益的分歧,因此对于账簿记录的更高要求被提出。会计工作不仅仅要记录经济业务,反映资金变动,而且还要能实现内部控制,资产管控等。实践又一次催生出新的理论,英国的会计理论研究也取得了飞速发展,成为世界中心。

第一次世界大战后,英国等国家因为受战争影响,经济发展放慢甚至停滞,而此时美国异军突起,在经济、科技等方面都赶超英国,而会计理论研究的世界中心也由英国转到了美国。1911年,美国人泰罗的«科学管理原理»的发表推动企业管理进入了新的历史时期。泰罗的科学管理思想犹如一颗璀璨明星,一下子照亮了企业的发展,引起了企业管理的巨大变革。企业对于泰罗的标准化工作的认可和实施,催生出了会计的新职能,会计并不仅仅是记录经济业务,同时还要为企业管理服务。在泰罗的科学管理的影响下,“标准成本”“差异分析”“预算控制”等新方法和新观念也不断被创造和推出。通过标准成本法,企业能够根据历史资料、结合行业水平和对于成本节约的预测制定标准成本,在实践中标准成本法不仅仅是成本核算的方法,还能起到成本控制和评价作用,因此在企业成本管理控制中能发挥极大作用。伴随着跨学科的交叉应用,会计的职能不断被拓展,基于核算职能基础上的预测、规划等职能开始形成,关注企业内部管理的会计方法体系逐渐形成,管理会计也正式从此开始从传统会计中分离出来。

(二)现代管理会计阶段(20世纪50~80年代)

20世纪50年代,特别是第二次世界大战后,各国都开始致力于经济发展,世界经济复苏,交通设施、信息技术的发展也让跨国交流合作有了很大可能,越来越多的大企业开始从国内市场走向国际市场。因此,企业面临的不仅仅是国内的竞争对手,还有世界各地的竞争对手。激烈的竞争,使得企业家清楚地认识到在外部市场上要获得更多利润毫无疑问是非常困难的,而“利润＝收入－成本费用”使得企业家将目光从原来的收入视角转向成本费用视角,成本控制被越来越多的企业所认知。企业通过推行职能管理、激励管理,创设企业文化,增加员工认可度等各种方法可以激发员工的生产热情和工作责任心;与此同时,原来应用于军事的信息技术也开始进入民用领域,使得市场调研分析、数据记录分析、科学预测有了技术支持,一个能与市场竞争环境相适应的预测、决策、控制、考核、评价的管理会计体系开始建立;企业内部的管理不断优化,管理水平不断提升。实践的进步也推动了理论的发展,管理会计在融会贯通本学科和其他学科的先进理论和方法下,也形成了自己特有的方法和体系。(www.xing528.com)

这一时期的管理会计已不再扮演企业中的生产管理角色,更多的是企业决策的咨询者,其关注的领域也从原来的生产环节延伸到了企业经营管理的各个环节和方面,从成本控制、改善成本管理转向了优化企业管理、提升企业总体效益。至此,管理会计和财务会计平起平坐。管理会计在吸收现代管理科学以及其他学科的先进理论和方法下,进一步完善了管理会计的职能,在企业管理中能更好地发挥作用。传统财务会计作为“对外会计”,更关注对于外部信息使用者提供有用信息;而管理会计作为“对内会计”,则更多的是为内部的管理决策服务。

(三)战略管理会计阶段(20世纪80年代至今)

20世纪80年代以后,全球化进程让跨国的交流合作越来越频繁,企业开始意识到自己的竞争对手在瞬间增加了,这也对企业的管理提出了更高的要求。在这一阶段,管理会计进一步吸收和借鉴了其他学科的先进理论和方法,形成了一系列新的理论和方法。1981年,西蒙(Simon)首次提出了注重外部环境的战略管理会计,他认为企业面临的生产经营环境比以前更为复杂,外部环境的影响不可忽视,企业要通过对于外部环境、市场状况、客户情况的跟踪调研,基于企业战略目标对企业战略进行管理和控制。