管理会计的历史与理论基础

理论的发展总是离不开实践活动。综观会计发展史,每次经济社会的飞速发展都伴随着会计理论的丰富和发展。现代管理会计作为现代会计的一个重要分支,其形成与发展是会计不断发展的必然结果。

(一)经济发展、科技进步推动管理会计产生与发展

管理会计的兴起和社会经济发展、技术进步密切相关。美国因为没有在第一次世界大战中受到很大的影响,因此在战后的美国经济很快地超越了英法等国家,而其相对稳定和平的国内环境也使得美国的科技飞速发展,进入了世界领先行列。经济发展的同时也催生了会计理论的创新和发展,美国很快取代了英国,成了世界会计研究中心,引领了世界会计发展。20世纪二三十年代,泰罗(Taylor)的科学管理被越来越多的企业认可和推行,“标准成本制度”“预算控制”等会计方法也应运而生,推动了企业管理水平的提高。第二次世界大战后,世界经济开始复苏,各国都将重心重新转移到经济上,而一些原来用于军事的科技也转向民用领域,使竞争进一步加剧,企业规模变大,跨国公司和跨国经营增加。很多企业开始意识到原来的提高收入、提高利润的方式已经不适应越来越激烈的外部竞争,因此开始转向成本的视角,希望通过成本的控制实现成本降低,进而提高利润。于是,本量利分析等成本控制分析方法被越来越多地应用到企业实践。

此后,跨学科的一些数据分析方法被应用到会计学中,这些方法的应用改善了企业的内部管理,有效地控制了成本,对企业效益提高起到了很大的作用。管理会计因为能有效地进行成本管理,加强内部控制,满足内部管理控制需要,被从传统会计中分离出来,成为新的分支。管理会计面向内部信息使用者,管理会计出具的报告都是内部传阅使用,不需要像财务那样遵循严格的形式和方法,故而其更加灵活多样,也更加适应企业管理需要。管理会计的出现,极大地丰富了会计管理的内容,更是将会计发展带入了新的历史阶段。

(二)管理科学的形成、管理理论的发展,为管理会计的产生和发展提供了理论依据(www.xing528.com)

人类是社会性动物,人们的各种生产活动都需要通过合作实现,而具有合作性质的集团活动也极大地提高了人类活动效率。既然要合作,就需要有管理,因为无序的合作必然导致低效。管理实践伴随着人类的发展,人类在合作和管理的过程中探索出了很多好的管理方法,丰富的管理经验被代代相传,各种管理思想被总结形成,各种管理理论开始萌发。而这些优秀的思想和方法被人们用以指导实践,人们又从实践中不断总结、完善管理理论,最终形成管理科学。

目前普遍认为,泰罗的科学管理是管理科学形成的标志。管理科学理论的发展经历三个阶段:第一阶段,古典管理理论阶段,其代表性理论是泰罗的科学管理理论、法约尔(Fayol)的管理过程理论、马克斯·韦伯(MaxWeber)的理想组织体系理论;第二阶段,新古典管理理论阶段,梅奥(Mayo)等人的霍桑试验和人际关系学说、马斯洛(Maslow)的需求层次理论、赫茨伯格(Herzberg)的双因素理论、麦克莱兰(MacClelland)的激励需求理论、弗鲁姆(Vroom)的期望理论等行为科学理论是这一阶段的主要理论;第三阶段,现代管理理论阶段,这一阶段的管理理论研究蓬勃发展,流派众多,管理学家孔茨(Koontz)称这一阶段为“管理理论丛林”,并将其归纳为十大流派,即管理过程学派、社会合作学派、经验或案例学派、人际关系行为学派、群体行为学派、社会技术系统学派、决策理论学派、沟通(信息)中心学派、数学(“管理科学”)学派、权变理论学派等。

管理理论的飞速发展极大促进了管理会计的发展,数学、统计学等学科的方法的引入,信息技术的助推,更是使管理会计的各项职能得到了充分发挥,而在管理会计的应用下,企业的会计部门将不仅仅是管理部门,更多地会成为和生产部门一样的价值创造部门。随着知识经济、信息技术不断进步,职能机器人、职能财务逐渐取代了传统的会计做账,而企业也日益认识到财务部门能通过对内外部信息分析和评价为企业管理决策服务,通过财务管理、数据分析、预测决策为企业创造价值,因此管理会计在成本管控、内部优化管理、提升效益方面的作用将更加凸显。