持续经营审计意见的分布统计分析

2007—2013年沪深两市A股主板上市公司审计意见数据来源于同花顺IFIND，原始数据中删去128个缺少审计意见类型的年样本，剩余共9 826个公司年样本，根据表2－2和表2－3对审计意见类型和持续经营审计意见类型的说明，审计师出具的审计意见可以分为：标准无保留意见和非标准审计意见两类，而非标准审计意见又分为带强调事项段的无保留审计意见、保留意见、无法表示意见和否定意见四类，持续经营审计意见都属于非标准审计意见，可以细分为四种：带强调事项段的无保留持续经营审计意见、保留持续经营审计意见、无法表示持续经营审计意见、否定持续经营审计意见。

2007—2013年样本公司审计意见具体分布见表3－6所示。表中分年列示了标准无保留意见的样本数量和四类非标审计意见的样本总数及持续经营非标审计意见的样本数量。

总体而言自2007年以来，沪深两市A 股主板共出现持续经营审计意见481例，仅占样本总数的4.90%，其中占非标意见总数（690）的69.71%，即审计师出具的非标意见中将近七成涉及持续经营问题。其中2007年财政部发布第1324号持续经营准则后，出现了一个小井喷，2008年数量马上减少，但在2009年和2010年数量又出现回升，2010年以后数量逐年下降，特别是2012年和2013年呈骤降趋势，审计师出具持续经营审计意见的数量骤减，可以发现骤减的原因是由于非标审计意见总量本身呈骤降趋势（样本中上市公司数量稳中略有上升），而实际上持续经营审计意见占非标审计意见的比例基本平稳，约在0.7左右。(www.xing528.com)

表3－6　2007—2013年审计意见分布统计

具体来看，由于非标审计意见中70%～80%为带强调事项段的无保留意见，因此持续经营审计意见的四种类型中持续经营审计意见带强调事项段的无保留意见也占70%～80%。保留意见和无法表示意见原本在非标意见中的比例就较低，因此这部分持续经营审计非标意见数量也很少，且呈现骤减状态，至2012年、2013年仅有两三个样本被出具了持续经营审计意见保留意见和持续经营审计意见无法表示意见。但是这两种持续经营审计意见类型在对应的非标意见类型中的比例大不相同，保留意见中仅有30%～40%为持续经营审计意见保留意见，而无法表示意见基本都是持续经营审计意见无法表示意见，说明导致审计师出具保留意见的原因很多，还存在持续经营重大疑虑以外的事项，而无法表示意见基本都是存在重大持续经营疑虑事项。另外2007年以来否定意见一例也未出现过。