掌握中级会计实务的必备技能

一、单项选择题

1. 2021年6月30日，美丽公司库存番茄10吨，成本5万元，据调查，番茄的市场销售价格为0.4万元/吨，同时销售10吨番茄估计需要支付0.3万元的销售税费，美丽公司尚未对该批番茄计提过减值损失，2021年6月30日，应为该批番茄计提的存货跌价准备为（ ）万元。

A. 5 B. 1.3

C. 0 D. 3.7

2. 2020年12月31日，生猪养殖农业公司账上有一项原买入价为2 600万元的专利技术，农业公司已对专利技术提取摊销800万元，已提过1 200万元的减值准备。农业公司估计该专利技术还可以使用5年，报废时不再有残余价值，按使用期限平均提取摊销。不考虑其他因素，2021年生猪养殖农业公司的该项专利技术应摊销的金额为（ ）万元。

A. 240 B. 320

C. 120 D. 360

3.爱乐公司于2020年12月25日卖出一项以公允价值进行后续计量的投资性房地产，卖出时“投资性房地产——成本”科目借方余额为2 000万元，“投资性房地产——公允价值变动”科目借方余额为400万元，出售价款3 000万元，不考虑其他因素，卖出这项房地产对爱乐公司利润的影响金额是（ ）万元。

A. 600 B. 800

C. 1 000 D. 3 600

4.好良心公司主营大米销售，2021年与当地政府签订协议，向贫困户销售大米价格为2.5元/千克，好良心公司的大米在市场上的单价是6元/千克。本年度好良心公司一共向贫困户卖出大米10 000千克，因此获得政府按协议约定支付的补贴款35 000元。好良心公司销售大米的10 000千克大米应该确认的收入是（ ）元。

A. 35 000 B. 25 000

C. 40 000 D. 60 000

5.爱尔公司因持有的金融资产业务发生变更，对持有的友谊公司的股权投资由交易性金融资产重新分类为其他债券投资，且该项重分类对报表产生非常重大的影响。下列关于爱尔公司在对股权进行重分类的表述正确的是（ ）。

A.爱尔公司需要将该变更作为采用未来适用法的会计估计变更进行会计处理

B.爱尔公司需要将该变更作为采用追溯调整法的会计政策变更进行会计处理

C.爱尔公司需要将该变更作为采用未来适用法的会计政策变更进行会计处理

D.爱尔公司需要将此变更作为重要的前期差错采用追溯重塑法进行会计处理

6.艾达公司由于持有中信公司40%的股权，所以可以对中信公司做出的经营政策等决策产生重大的影响。到2018年12月31日，艾达公司持有的中信公司的长期股权投资的账面价值为400万元，其中包括260万元初始投资成本，80万元损益调整，40万元其他综合收益，20万元其他所有者权益变动。此外，艾达公司因之前构成对中信公司的净投资所形成的长期应收款为60万元。根据双方协议，艾达公司愿意履行其额外的损失。2018年中信公司因决策失误造成重大亏损1 200万元；2019年中信公司实现净利润2 000万元，则艾达公司在2019年应确认的投资收益为（ ）万元。

A. 800 B. 790

C. 0 D. 320

7.下列各项中，母公司编制合并报表时不应纳入合并范围的是（ ）。

A.转移资金能力受限的子公司

B.经营业务和母公司完全不一样的子公司

C.已被宣告清理整顿的子公司

D.规模与母公司及其他子公司完全不同的子公司

8.民间非营利组织应遵循（ ）原则进行会计核算。

A.相关性 B.一致性

C.现值 D.收付实现制

二、多项选择题

1.下列各项中，企业在进行折算过程中不会产生汇兑差额的有（ ）。

A.现金 B.其他应收款

C.固定资产 D.无形资产

2.美丽公司是一家生产销售手机的企业，以下不属于美丽公司收入的有（ ）。

A.销售手机取得的价款 B.处置手机生产线取得的价款

C.转让专利权取得的价款 D.其他权益工具投资公允价值的变动

3.下列各项中，应将被投资方纳入投资方合并报表范围的有（ ）。

A.投资方持有被投资方40%的股权，投资方对被投资方的重大经营决策产生重大影响

B.投资方持有被投资方80%的股权，可以控制被投资方的重大经营决策

C.投资方持有被投资方60%的股权，可以控制被投资方的重大经营决策，但被投资方已进行清理整顿

D.被投资方为投资方的子公司，投资方不是投资性主体，其子公司为投资性主体

4.爱尔公司董事会的下列决定中，属于会计估计变更的有（ ）。

A.将产品质量保修费计提比例由5%改为3%

B.将寿命有限的无形资产摊销方法由年限平均法改为产量法

C.因增资对爱友公司的股权投资的后续计量由以公允价值计量且其变动计入其他综合收益改为成本法核算

D.对应收账款的坏账准备计提比例由3%提高到6%

5.企业在确定资产的预计未来现金流量现值时，下列表述正确的有（ ）。

A.确定预计未来现金流量现值时应采用税前的必要报酬率

B.可以采用产生可能性最大的现金流量进行折现

C.也可以采用期望的现金流量进行折现

D.预计资产的未来现金流量时涉及外币的，需要先把外币现金流量用即期汇率折算为记账本位币金额再计算现值

6. 2020年小爱公司发生的部分业务如下：收到由政府投入的资本50万元，收到先征后返增值税10万元，收到增值税出口退税5万元，收到政府给予的银行贷款利息补贴4万元。关于上述业务，下列表述中不正确的有（ ）。

A.政府投入的资本不属于政府补助

B.收到先征后返增值税不属于政府补助

C.应作为政府补助核算的金额有19万元

D.收到增值税出口退税应作为政府补助核算

7. 2020年1月1日，小东公司与小西公司签订合同，将其拥有的一项专利技术授权给小西公司使用，合约期5年，根据合同约定，小东公司除每年年初向小西公司收取100万元的专利许可费外，还需按小西公司每年使用专利技术生产产品年销售额的1%计算提成，并于下年年初收取，签订合同当日，小东公司已收取100万元专利许可费。小东公司可合理预期不会从事对该项知识产权有重大影响的活动。2020年12月31日，小西公司年销售额为2 000万元。关于该事项下列表述正确的有（ ）。

A.授予知识产权许可应分类为某一时段履行的履约义务进行会计处理

B.授予知识产权许可应分类为某一时点履行的履约义务进行会计处理

C.甲公司2020年12月31日应确认收入120万元(www.xing528.com)

D.甲公司应于2020年1月1日确认收入100万元

8. 2020年6月30日，博文公司向证券交易所购入南北公司发行的股票100万股，支付2 000万元买价，其中包含南北公司已宣告但尚未向股东发放的现金股利20万元，另支付给证券交易所手续费5万元，博文公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。2020年12月31日，股票公允价值为1 800万元。2021年3月1日，博文公司将持有南北公司的股票全部出售，价款2 100万元，另支付交易费用2万元。不考虑其他因素，博文公司关于该股票投资相关表述正确的有（ ）。

A.该股票投资的初始确认金额为1 985万元

B.公允价值变动损益借方登记185万元

C.出售该股票时支付的交易费用计入投资收益借方

D.出售该股票时影响所有者权益的金额为298万元

三、判断题

1.民间非营利组织红十字会收到非货币性资产的捐赠时，如果捐赠方没有出具有关凭证的，应按公允价值计量收到的非货币性资产。（ ）

A.正确 B.错误

2.爱米公司为员工购买的失业保险属于短期薪酬。（ ）

A.正确 B.错误

3.在分析能否实施控制时，投资方仅需要考虑直接表决权，不需要考虑其持有的潜在表决权以及其他方持有的潜在表决权的影响。（ ）

A.正确 B.错误

4.一般借款计算资本化金额时不需要考虑闲置资金收益。（ ）

A.正确 B.错误

5.在编制财务报表时，企业一律按照权责发生制编制。（ ）

A.正确 B.错误

6.取得长期股权投资付出的对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为长期股权投资的初始投资成本。（ ）

A.正确 B.错误

7.在权益法下，被投资方实现净损益时，投资方应考虑双方会计政策和会计期间是否一致。（ ）

A.正确 B.错误

8.增值税出口退税是政府补助。（ ）

A.正确 B.错误

四、计算分析题

1.神滇有限责任公司（增值税一般纳税人）发生的事项如下。

资料一：2019年1月1日支付价款2 000万元购入一项用于管理的办公软件，收到销售提供的专票上注明进项税额120万元。该软件的法律有效保护期为8年，神滇公司估计可以使用5年，采用神滇公司自己估计的使用期限对办公软件按年平均计提摊销，该软件用至使用寿命结束时不会有残余价值。

资料二：2020年12月31日，由于市场上出现更优秀的同类办公软件，导致神滇公司现有的办公软件发生减值。神滇有限责任公司估计该软件在现在市场上的可收回金额只有900万元。计提减值准备后原预计使用年限、残值和摊销方法未发生变化。

根据以上资料，完成下列问题。（答案中的单位用“万元”表示）

（1）计算神滇公司2019年办公软件的摊销金额并编制相关会计分录。

（2）计算神滇公司2020年12月31日应对办公软件计提的减值准备的金额，并编制相关会计分录。

（3）计算神滇公司2021年应对办公软件提取的摊销金额并编制相关会计分录。

2.奥斯服装公司为增值税一般纳税人。2019年8月1日，奥斯服装公司出售2 000件衣服给星光公司，衣服的出售单价为500元/件，成本为400元/件，奥斯公司出具了增值税专用发票给星光公司，且衣服已向星光公司发货，假定发货时衣服的控制权转移给星光公司。2019年8月25日，收到了星光公司支付的购货款。双方在销售协议中约定，星光公司在2020年10月31日之前有权将衣服退还给奥斯公司。奥斯公司根据以往销售及退货的情况，估计这批衣服中有25%的部分会被退回。到2019年底，奥斯公司重新评估了该批衣服的退货率，认为会被退回的衣服只有20%。2020年1月31日星光公司将衣服实际退还给奥斯公司260件，退货款项已经支付并收到了税务机关开具的红字增值税专用发票。本题不考虑增值税及其他因素。

根据以上资料，完成下列问题。（答案中的单位用“万元”表示）

（1）计算2019年8月1日，奥斯服装公司向星光公司发出衣服时确认的收入金额。

（2）计算2019年8月1日，奥斯服装公司向星光公司发出衣服时确认的成本金额。

（3）编制奥斯公司销售衣服的相关会计分录。

五、综合题

1.2019年和2020年艾达公司的有关资料如下：

资料一：2019年7月1日，艾达公司以银行存款3 540万元从非关联方取得中信公司80%的有表决权股份，并于当日取得对中信公司的控制权。假定资产、负债的公允价值与账面价值都相同。

资料二：2019年度中信公司实现净利润800万元，假设净利润均匀分布。当年8月将自用房地产转换为投资性房地产（公允价值模式），转换日该房地产公允价值大于账面价值100万元，其他的所有者权益变动为200万元。

资料三：2020年1月10日，艾达公司将其持有的对中信公司长期股权投资中的3/4出售给丙公司，收到3 000万元存入银行。同日，中信公司可辨认净资产公允价值为4 000万元。

其他资料：假定艾达公司按净利润的10%提取法定盈余公积。

根据以上资料，完成下列问题。（要求：“长期股权投资”“其他权益工具投资”科目应写出必要的明细科目。答案中的单位用“万元”表示）

（1）编制2019年7月1日艾达公司购入中信公司80%股权的会计分录。

（2）编制2020年1月10日艾达公司出售其持有的中信公司长期股权投资中的3/4给丙公司的相关会计分录。

（3）编制2020年1月10日艾达公司持有的中信公司的剩余股权（按照权益法追溯调整）的相关会计分录。

2.南方公司的有关股权投资业务如下。

资料一：2022年1月1日，南方公司用银行存款3 000万元从没有关联关系的北方公司买入60%的股权，购买当日北方公司账上的所有者权益中，有股本1 800万元，资本公积1 800万元，其他综合收益200万元，盈余公积12万元，未分配利润108万元，可辨认净资产的公允价值为3 980万元（包含一项用于关联的固定资产评估增值80万元，购买日还剩下10年的使用年限，按照使用期限按年平均分摊折旧费，预计报废时没有残余价值）。

资料二：2022年3月10日，北方公司将成本每台4万元的M产品按每台不含税（下同）售价7万元向南方公司售出20台，并产生销项税18.2万元，已收到南方公司支付的货款，这批M产品没有计提过存货跌价准备。当年南方公司将从北方公司购入的M产品对外售出8台，其余部分形成了南方公司的期末存货。

资料三：北方公司2022年实现净利润406万元，提取盈余公积40.6万元，其他债权投资公允价值变动增加40万元，分配现金股利100万元，因所有者权益其他变动增加20万元（假设计入了资本公积）。

资料四：2022年1月1日，南方公司按售价2 400万元对外售出北方公司40%的股权。在出售40%的股权后，南方公司能够对北方公司具有重大影响，采用权益法核算。

其他资料：南方公司与北方公司的会计政策和会计期间一致，适用的所得税税率均为25%。

根据以上资料，完成下列问题。（答案中的单位用“万元”表示）

（1）计算南方公司合并产生的商誉。

（2）编制南方公司2022年12月31日合并报表中，对北方公司的个别财务报表进行调整的相关分录。

（3）按权益法调整对北方公司的长期股权投资，并编制相关的调整分录。

（4）编制南方公司2022年12月31日合并北方公司财务报表内部交易相关的抵销分录。

（5）编制南方公司2022年12月31日合并北方公司财务报表股权投资相关的抵销分录。