外币报表折算方法及其重要性

外币报表折算是指将以外币计量的会计报表换算为某一特定货币计量的会计报表。为了全面反映跨国公司的整体财务状况和经营成果，每一会计期末母公司需要将以外币表示和国外子公司的会计报表折算为以母公司记账本位币表示的报表，然后再进行合并。外币报表的折算过程只是将一种货币换算为另一种货币，不是实际意义上的经济交易行为，因此无须作账务处理，只需对会计报表作相应的调整。

根据报表各项目的内容及所选汇率的不同，外币报表的折算方法主要有两种：单一汇率法和多种汇率法，其中单一汇率法主要为现行汇率法一种折算方法；多种汇率法主要包括流动与非流动项目法、货币与非货币项目法和时态法等三种折算方法。

现行汇率法是一种以现行汇率为主要折算汇率的外币报表折算方法，其主要内容是：

□资产负债表各资产与负债项目均按编表日现行汇率进行折算。

□资产负债表上的实收资本项目，按投入资本时的当日汇率（历史汇率）折算。

□资产负债表上的留存利润或未分配利润项目属于平衡数汇率折算，可倒轧确定。

□利润表上的收入和费用项目，按编表期内的平均汇率折算。

现行汇率法的主要优点是简便易行，按此方法对资产项目折算的结果，既不代表资产的历史成本，也不代表资产的现行市价，因而折算后的资产价值不能说明问题。

流动与非流动法是将资产项目和负债项目区分为流动性项目和非流动性项目，将流动性项目按现行汇率折算，将非流动性项目按历史汇率折算的外币报表折算方法，其主要内容是：

□流动资产与流动负债各项目按编表日现行汇率折算。

□其他资产负债表项目，除留存利润外，均按历史汇率折算。

□资产负债表上的留存利润属于平衡数，与现行汇率法下一样，不必按特定汇率折算，可倒轧确定。

□利润表上的折旧费用、摊销费用项目，按有关资产取得时的历史汇率折算。

□利润表上的其他项目，按业务发生时的汇率折算，为了简化，也可按编表期的平均汇率折算。

流动与非流动法对于不同的资产项目和负债项目，采用不同的汇率进行折算，但对于折算汇率的选择缺乏足够的理论依据。

货币与非货币法是将资产项目和负债项目区分为货币性项目和非货币性项目，将货币性项目按现行汇率折算，将非货币性项目按历史汇率折算的外币报表折算方法，其基本内容是：

□资产负债表上的货币性项目，包括货币性资产与货币性负债（如库存现金、应收账款、应付账款、长期负债等），均按现行汇率折算。(www.xing528.com)

□资产负债表上的非货币性资产与负债项目（如存货、长期投资、固定资产等），均按历史汇率折算。

□资产负债表上的实收资本项目按历史汇率折算。

□留存利润属于平衡数，与前述两种方法的处理相同。

□利润表上的折旧费用与摊销费用项目，按有关资产取得时的历史汇率折算；由于存货按历史汇率，因而销售成本也按历史汇率折算，在实际折算时，一般按倒轧法确定，即销售成本=期初存货+本期购货-期末存货。

□利润表上的其他项目均按业务发生时的汇率或编表期的平均汇率折算。

货币与非货币法也是对于不同的资产项目和负债项目进行分类组合，采用不同的汇率进行折算，优点是考虑到货币性项目容易受汇率变动的影响，相对比较合理，但非货币性项目（如存货、投资等）是按现行市价重估的，如果按历史汇率折算就可能得出不合理的结果。

时态法是一种以资产、负债项目的计量基础作为选择折算汇率的依据的一种外币报表折算方法。这种方法的理论依据是，外币的折算实际上是将外币报表按一种新的货币单位重新表述的过程，在这一过程中，改变的只是计量单位，而不是被计量项目的计量属性。因此，各个外币报表项目应按其计量日期的实际汇率折算，这样才能保证不改变各外币报表项目的计量基础。其基本内容是：

□资产负债表上的库存现金、应收和应付项目以及长期负债项目，按现行汇率折算。

□资产负债表上按历史成本计价的各项非货币性资产（如固定资产、无形资产等），按取得这些资产时的历史汇率折算。

□资产负债表上按现行市价计价的非货币性资产项目（如存货、投资可能是按市价计价的），按编表日的现行汇率折算。

□资产负债表上各所有者权益项目的折算，与前述现行汇率法等三种方法相同。

□利润表上的折旧费用和摊销费用，按有关资产取得时的历史汇率折算。

□利润表上的其他项目均按确认这些项目时的汇率折算，或按编表期的平均汇率折算。

时态法的优点是在折算汇率的选择上有较强的理论依据，其缺点是对资产负债表各项目的折算采用不同的汇率，折算后的资产负债表可能不能保持折算前有关项目之间的比率关系。

综上所述，对利润表的折算，四种方法所用的折算汇率是基本相同的，对资产负债表项目的折算，各种方法所用折算汇率有较大的差异。