会计报表附注内容及要求

会计报表附注是财务报表不可或缺的组成部分，是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释，为会计报表的使用者提供更详细的信息。

依据国家财务会计法规等有关规定，企业会计报表的附注至少应披露如下内容：

1.企业基本情况

企业应披露历史沿革、注册资本、法定代表人、治理结构与组织结构、所处行业、经营范围、主要业务板块情况等。

2.不符合会计核算前提的说明

会计主体、持续经营、分期核算和货币计量是会计核算的四大前提，如果会计报表不符合其中的一个，都应该加以说明。例如企业面临破产清算，不再持续经营，需要在会计报表附注中予以说明。

3.主要会计政策、会计估计的说明

企业应按照要求对如下会计政策、会计估计进行披露：

（1）公司目前执行的会计准则和会计制度。纳入合并范围内的子公司与母公司执行的会计准则和会计制度不一致的，应披露子公司执行的会计准则和会计制度，并说明是否已按相关规定进行了调整。

（2）会计年度。企业设立不足一个会计年度的，应说明其会计报表实际编制期间；子公司如采用的会计年度与我国会计制度规定不符的，需说明是否进行调整。

（3）记账本位币。如果子公司的记账本位币与母公司不一致的，需详细说明。

（4）记账基础和计价原则。

（5）外币业务的核算方法及折算方法。说明外币业务的折算，汇兑损益的处理方法，以及外币报表折算差额的处理方法。

（6）现金及现金等价物的确定标准。

（7）短期投资。说明短期投资计价及其收益确认方法，短期投资跌价准备的确认标准、计提方法。

（8）应收款项。说明应收款项确认为坏账的标准，坏账损失的核算方法，坏账准备的计提方法和计提比例，以及应收款项转让、质押、贴现等会计处理方法。

（9）存货。说明存货的分类，取得和发出的计价方法，存货的盘存制度以及低值易耗品和包装物的摊销方法，存货跌价准备的确认标准、可变现净值的确定依据、减值准备计提方法。

（10）长期投资。说明长期股权投资计价及收益确认方法，长期股权投资的核算方法，股权投资差额的摊销方法和期限；长期债权投资计价及收益确认方法，债券投资溢价或折价的摊销方法；长期投资减值准备的确认标准、计提方法。

（11）委托贷款。说明委托贷款计价、利息确认方法，委托贷款减值准备的确认标准、计提方法，以及委托贷款的保全措施。

（12）固定资产。说明固定资产的标准、分类、计价方法和折旧方法，固定资产后续支出的会计处理方法，固定资产减值准备的确认标准、计提方法。

（13）在建工程。说明在建工程结转为固定资产的标准，在建工程减值准备的确认标准、计提方法。

（14）无形资产。说明无形资产的计价方法、摊销方法、摊销年限，无形资产减值准备的确认标准、计提方法。

（15）长期待摊费用。说明长期待摊费用的内容、摊销方法、摊销年限。

（16）应付债券。说明应付债券的计价及债券溢价或折价的摊销方法。

（17）借款费用。说明借款费用资本化与费用化的原则，资本化金额的确定方法。

（18）预计负债。说明预计负债确认标准和计量方法。

（19）递延收益。说明递延收益的内容和摊销方法。

（20）收入确认原则。说明各类收入的确认原则。

（21）建造合同。说明建造合同收入、支出的确认原则和会计处理方法。

（22）租赁。说明租赁的分类、经营租赁会计处理方法和融资租赁的会计处理方法。

（23）所得税的会计处理方法。说明所得税的会计处理方法，所得税汇算清缴的方式，合并纳税情况。

4.会计政策、会计估计变更及会计差错的更正的说明

（1）会计政策、会计估计变更。应披露会计政策、会计估计变更的批准程序，变更的内容、理由和对企业财务状况、经营成果的影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由。其中对减值准备、固定资产折旧等重要会计政策和会计估计的变更情况应详细披露。

（2）会计差错更正。应逐笔披露重大会计差错更正的内容、金额，以及形成差错的原因。

5.或有事项的说明

凡涉及或有事项，应按或有事项准则规定披露。并符合以下要求：

（1）按集团内、集团外分项列示担保项目。

（2）说明本年度涉及起诉案件情况。

（3）或有负债预计产生的财务影响，如无法估计，应说明理由。

（4）或有负债获得补偿的可能性。

6.资产负债表日后事项的说明

应说明资产负债表日后股票和债券的发行、对某个企业的巨额投资、自然灾害导致的资产损失以及外汇汇率发生较大变动等非调整事项的内容，估计对财务状况、经营成果的影响；如无法作出估计，应说明其原因。

7.关联方关系及其交易

（1）在存在控制关系的情况下，关联方如为企业时，不论他们之间有无交易，都应说明如下事项：

1）企业经济性质或类型、名称、法定代表人、注册地、注册资本及其变化。(www.xing528.com)

2）企业的主营业务。

3）所持股份或权益及其变化。

（2）在企业与关联方发生交易的情况下，企业应说明关联方关系的性质、交易类型及其交易要素，这些要素一般包括：

1）交易的金额或相应比例。

2）未结算项目的金额或相应比例。

3）定价政策（包括没有金额或只有象征性金额的交易）。

（3）关联方交易应分别关联方以及交易类型予以说明，类型相同的关联方交易，在不影响会计报表使用者正确理解的情况下可以合并说明。

（4）对于关联方交易价格的确定如果高于或低于一般交易价格的，应说明其价格的公允性。

8.重要资产转让及其出售的说明

报告期内发生资产置换、转让及出售行为的企业，应专项披露资产置换的详细情况，包括资产账面价值、转让金额、转让原因以及对企业财务状况、经营成果的影响等。

9.企业合并、分立等重组事项说明

应披露本年度企业新设、收购、兼并、破产、转让等重大资产重组事项。

10.合并会计报表的编制方法

企业应按以下要求披露合并会计报表编制方法：

（1）合并范围的确定原则、合并报表编制的依据及方法。

（2）本年纳入合并报表范围的子公司基本情况。企业应当按下列格式披露纳入报表合并范围的全部子公司主要情况；大型企业集团合并报表范围可以披露到二级子公司，集团所属重要子公司不分级次全部披露。

（3）本年合并范围的变更及理由。披露合并范围的变更内容及变更原因。

（4）逐项说明股权比例超过50%未纳入合并范围的原因，并按下列格式披露。

（5）说明境外子公司、金融子公司、基建单位和事业单位纳入合并范围的情况及合并方法。

（6）子公司及合营企业的特殊会计政策。纳入合并报表范围内子公司、合营企业与母公司会计政策不一致且未进行调整的，应说明子公司与合营企业采用的特殊会计政策，未调整的原因及其对合并会计报表的影响。

11.会计报表项目注释

需要注释的会计报表主要项目可能涉及资产负债表与利润表的所有项目，上市公司可以根据金额的多少、重要性加以取舍。但通常不能舍弃应收账款、其他应收款、长期投资、固定资产原值、固定资产折旧、固定资产净值、长期待摊费用、股本、资本公积、未分配利润、主营业务收入、主营业务成本、财务费用、投资收益、补贴收入、营业外收入与支出等。

应收账款格式如表11-6所示：

表11-6 应收账款

存货格式如表11-7所示：

表11-7 存货

资产减值准备如表11-8所示：

表11-8 资产减值准备

（续）

12.母公司主要会计报表项目注释

对已编制合并会计报表的企业，在会计报表附注中，除对合并报表项目注释外，还应当对母公司报表的主要项目注释。按照以下要求披露：

（1）母公司报表主要项目包括长期投资、主营业务收入和主营业务成本、投资收益、所得税等项目，应参照上述相应项目的要求加以注释。

（2）母公司从子公司分取的红利情况。

（3）子公司向母公司上交管理费情况。

（4）母公司向子公司的补贴情况。

13.非货币性交易和债务重组的说明

非货币性交易、债务重组应按非货币性交易及债务重组准则规定披露。

14.会计报表的批准

说明年度会计报表经公司董事会（总经理办公会）或类似机构批准的情况。