预收账款及其在施工企业中的应用

预收账款是买卖双方按照协议规定，由购货方预先支付一部分货款给供货方而发生的一项负债。一般的企业预收账款主要是预收的货款或者定金。施工企业的预收账款主要是预收工程款或备料款等。

企业应该设置“预收账款”科目，用来核算企业预收账款的发生和偿还等情况。该科目的贷方登记企业收到的购货方预付的货款或补付的货款；借方登记企业发出商品或提供劳务的价税款或退付的余额；余额一般为贷方余额，表示企业预收货款的余额；期末如为借方余额，则表示企业尚未转销的余额。另外，“预收账款”科目应按购货单位设置明细账，进行明细核算。

单独设置“预收账款”科目核算的企业，按合同规定向购货单位预收款项时，按所收金额借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；销售商品或者提供劳务后，按实现的收入和专用发票上注明的增值税销项税额的合计，借记“预收账款”科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按增值税专用发票上注明的增值税税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目。企业收到购货单位补付的款项时，按收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；退回购货单位多付的款项时，作相反的会计分录。

【例7-13】宏春股份有限公司接受水文公司的订货，按合同规定，货款金额总计为500000元（不包括增值税），预计6个月完成。水文公司预付货款40%，另60%待产品完工发出后再支付。增值税税率为17%。

收到预付款：

借：银行存款 200000

贷：预收账款——水文公司 200000

产品完工并按合同发给了水文公司：(www.xing528.com)

借：预收账款——水文公司 585000

贷：主营业务收入 500000

应交税费——应交增值税（销项税额） 85000

收到水文公司补付的货税款：

借：银行存款 385000

贷：预收账款——水文公司 385000

如果企业预收账款不经常发生，可以不单独设置“预收账款”科目，可以合并在“应收账款”科目中进行核算。企业按合同规定预收款项时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目；销售商品或提供劳务时，按应收的款项，借记“应收账款”科目，按实现的营业收入及专用发票上注明的增值税税额，贷记“主营业务收入”“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目。企业收到购货单位补付的货款时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目；退回购货单位多付的货款时，则作相反的会计分录。