计划成本是指企业事先根据以往的经验制定的存货成本。原材料按计划成本计价的核算称为计划成本法。原材料按计划成本核算的特点是收发凭证按材料的计划成本计价,原材料的总分类账和明细分类账均按计划成本登记。原材料的实际成本与计划成本的差异,通过“材料成本差异”科目核算,月份终了,将发出的原材料的计划成本与材料成本差异调整为实际成本。这种方法一般适用于存货品种繁多、收发频繁的企业。缺点是需要制定存货的计划成本,并使存货的计划成本尽可能地接近实际成本。
材料按计划成本计价进行核算时,应设置以下科目:
□“原材料”科目:用于核算库存各种材料的收发与结存情况。在材料采用计划成本核算时,本科目的借方登记入库材料的计划成本,贷方登记发出材料的计划成本,期末余额在借方,反映企业库存材料的计划成本。
□“材料采购”科目:借方登记采购材料的实际成本,贷方登记入库材料的计划成本。
□“材料成本差异”科目:用于核算企业已入库各种材料的实际成本与计划成本的差异,借方登记购进材料的超支差异及发出材料应负担的节约差异,贷方登记购进材料的节约差异及发出材料应负担的超支差异。期末如为借方余额,反映企业超支差异,即库存材料的实际成本大于计划成本的差异;如为贷方余额,反映企业节约差异,即库存材料实际成本小于计划成本的差异。
采用计划成本进行存货日常核算的企业,其核算程序是:
(1)编制企业的计划成本目录,规定存货的分类、规格、计量单位和计划单位成本。
(2)购进时,登记“材料成本差异”科目。
(3)领用或发出存货时,按计划成本计算。
(4)月份终了,计算本月材料成本差异率,分摊本月发出存货应负担的成本差异,并记入“材料成本差异”科目,将发出存货的计划成本调整为实际成本。通过“原材料”等存货科目和“材料成本差异”科目共同反映期末存货的实际成本。
1.购入材料的核算
企业购入验收入库的材料,按计划成本借记“原材料”科目,按实际成本贷记“材料采购”科目,按实际成本大于计划成本的差异,借记“材料成本差异”科目;实际成本小于计划成本的差异,贷记“材料成本差异”科目。
(1)货款已经支付,材料已验收入库。
【例3-16】宏春股份有限公司购入F材料一批,专用发票上记载的货款为50000元,增值税税额为8500元,发票账单已收到,计划成本为60000元,已验收入库,全部款项以银行存款支付。
借:材料采购 50000
应交税费——应交增值税(进项税额) 8500
贷:银行存款 58500
借:原材料——F材料 60000
贷:材料采购 50000
材料成本差异 10000
(2)货款已经支付,材料尚未验收入库。
【例3-17】宏春股份有限公司购入G材料一批,专用发票上记载的货款为200000元,增值税税额为34000元,发票账单已收到,计划成本180000元,材料尚未入库。
借:材料采购 200000
应交税费——应交增值税(进项税额) 34000
贷:银行存款 234000
验收入库时:
借:原材料——G材料 180000
材料成本差异 20000
贷:材料采购 200000
(3)货款尚未支付,材料已经验收入库。
【例3-18】宏春股份有限公司采用商业承兑汇票方式购入H材料一批,专用发票上记载的货款为500000元,增值税税额为85000元,发票账单已收到,计划成本520000元,材料已验收入库。
借:材料采购 500000
应交税费——应交增值税(进项税额) 85000
贷:应付票据 585000
借:原材料——H材料 520000(www.xing528.com)
贷:材料采购 500000
材料成本差异 20000
【例3-19】宏春股份有限公司购入I材料一批,材料已验收入库,发票账单未到,月末按照计划成本300000元估价入账。
借:原材料——I材料 300000
贷:应付账款——暂估应付账款 300000
下月月初作相反的会计分录予以冲回:
借:应付账款——暂估应付账款 300000
贷:原材料——I材料 300000
在这种情况下,对于尚未收到发票账单的收料凭证,月末应按计划成本暂估入账,借记“原材料”等科目,贷记“应付账款——暂估应付账款”科目,下期期初作相反会计分录予以冲回,借记“应付账款——暂估应付账款”科目,贷记“原材料”科目。
【例3-20】承【例3-19】,宏春股份有限公司于次月收到发票并付款,专用发票上记载的货款为270000元,增值税税额为45900元,材料已验收入库。
借:原材料 300000
应交税费——应交增值税(进项税额) 45900
贷:银行存款 315900
材料成本差异 30000
2.发出材料的核算
企业日常采用计划成本核算的,发出的材料成本应由计划成本调整为实际成本,通过“材料成本差异”科目进行结转,按照所发出材料的用途,分别记入“生产成本”“制造费用”“销售费用”“管理费用”等科目。发出材料应负担的成本差异应当按月分摊,不得在季末或年末一次计算。
本期材料成本差异率=(期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异)/(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)×100%
发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率
发出材料的实际成本=发出材料的计划成本+发出材料应负担的材料成本差异
【例3-21】宏春股份有限公司原材料日常收发及结存采用计划成本核算。月初结存原材料的计划成本为600000元,实际成本为605000元;本月入库材料成本为1400000元,实际成本为1355000元。
当月发出材料的计划成本情况如下:基本生产车间领用800000元;在建工程领用200000元;车间管理部门领用5000元;企业行政管理部门领用15000元。
计算当月材料成本差异=[(605000-600000)+(1355000-1400000)]/(600000+1400000)=-2%
当月发出材料的分录:
借:生产成本 800000
在建工程 200000
制造费用 5000
管理费用 15000
贷:原材料 1020000
月末结转发出材料成本差异:
借:材料成本差异 24000
贷:生产成本 16000
在建工程 4000
制造费用 1000
管理费用 3000
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