实际成本法核算方法及应用

原材料按实际成本计价的核算称为实际成本法，实际成本法一般适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业。实际成本法下，无论是原材料的收发凭证、明细分类账还是总分类账，全部按实际成本核算。

实际成本法下涉及以下几个会计科目：

□“原材料”科目：用来核算企业原材料的价值量与实物量。借方登记验收入库的原材料的实际成本，贷方登记发出的原材料的实际成本。期末余额一般在借方，表示企业库存原材料的实际成本。

□“在途物资”科目：用来核算企业尚未验收入库的各种物资的实际成本。借方登记已支付的物资货款及采购费用；贷方登记验收入库的原材料的实际成本。该科目按供应单位和物资品种设置明细科目。

□“应付账款”科目：用来核算企业购买商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。贷方登记尚未支付的款项；借方登记尚未偿还的款项。余额一般在贷方，表示尚未支付的款项。

□“预付账款”科目：用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动预先支付的款项，借方登记预付的款项或者补付的款项，贷方登记收到所购物资时根据有关发票账单记入“原材料”等科目的金额及多付款项的金额；期末余额在借方，反映企业实际预付的款项；期末余额在贷方，则反映企业尚未预付的款项。预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，直接在“应付账款”科目中核算。

□“应交税费”科目：用来核算企业购进商品时的增值税和运杂费按规定可抵扣的进项税额。材料收入的总分类核算，可以根据收料凭证逐日逐笔编制记账凭证，登记总分类账，也可以根据收料凭证整理汇总，定期编制“收料凭证汇总表”，在月终一次登记总分类账，进行总分类核算。

1.购入材料的核算

由于支付方式不同，原材料入库的时间与付款的时间可能一致，也可能不一致，在会计处理上也有所不同。一看是否验收入库；二看是否付款。验收入库通过“原材料”科目核算，尚未验收入库通过“在途物资”科目核算，以支票方式支付通过“银行存款”科目核算，以银行汇票等方式支付通过“其他货币资金”科目核算，以商业汇票方式支付通过“应付票据”科目核算，未付款则通过“应付账款”科目核算。

（1）货款已经支付，材料已验收入库。

【例3-2】宏春股份有限公司购入A材料一批，增值税专用发票上记载的货款为500000元，增值税税额为85000元，对方代垫包装费1000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已经验收入库。

借：原材料 501000

应交税费——应交增值税（进项税额） 85000

贷：银行存款 586000

（2）货款已经支付，材料尚未到达或尚未验收入库。

【例3-3】宏春股份有限公司2014年3月购入B材料一批，增值税专用发票上记载的货款为1600000元，增值税税额为272000元，对方代垫包装费2000元，3月1日付款，但材料尚未验收入库，3月15日材料入库。

货款已经支付，材料尚未验收入库时：

借：在途物资 1602000

应交税费——应交增值税（进项税额） 272000

贷：银行存款 1874000

材料入库时：

借：原材料 1874000

贷：在途物资 1874000

（3）货款尚未支付，材料已经验收入库。

【例3-4】宏春股份有限公司2014年1月10日购入春雨公司原材料一批，其中货款100000元、增值税专用发票注明的增值税税额为17000元、运费3000元。发票已经收到，货款尚未支付，材料当日验收入库。

借：原材料 103000

应交税费——应交增值税（进项税额） 17000

贷：应付账款——春雨公司 120000

【例3-5】宏春股份有限公司2014年1月15日购入春雷公司材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为200000元。

1月月末宏春公司相应会计分录：

借：原材料 200000

贷：应付账款——暂估应付账款 200000

2月月初作相反会计分录冲回：

借：应付账款——暂估应付账款 200000

贷：原材料 200000

在发票账单未到也无法确定实际成本的情况下，期末应按照材料的暂估价值先入账，下个月期初作相反的会计分录予以冲回，收到发票账单后再按照实际金额记账。即对于材料已到达并已验收入库，但发票账单等结算凭证未到，货款尚未支付的采购业务，应于期末，按材料的暂估价值，借记“原材料”科目，贷记“应付账款——暂估应付账款”科目。下期初作相反的会计分录予以冲回，以便下月付款或开出承兑商业汇票后，按正常程序，借记“原材料”“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”或“应付票据”等科目。

【例3-6】承【例3-5】，上述材料于2月15日收到发票账单，增值税专用发票上记载的货款为205000元，增值税税额为34850元，对方代垫保险费2000元，已用银行存款付讫。

借：原材料 207000

应交税费——应交增值税（进项税额） 34850

贷：银行存款 241850

（4）货款已经预付，材料尚未验收入库。

【例3-7】根据与某钢厂的购销合同的规定，宏春股份有限公司为购买C材料向该钢厂预付100000元货款的80%，计80000元，已通过汇兑方式汇出。

借：预付账款 80000

贷：银行存款 80000

【例3-8】承【例3-7】，宏春股份有限公司收到该钢厂发运来的C材料，已验收入库。有关发票账单记载，该批货物的货款100000元，增值税税额为17000元，对方代垫包装费3000元，所欠款项以银行存款付讫。

材料入库时：

借：原材料 103000

应交税费——应交增值税（进项税额） 17000

贷：预付账款 80000

银行存款 40000

2.自制材料或委托加工材料的核算

自制材料在完工并验收入库时，应按其实际成本，借记“原材料”科目，贷记“生产成本”科目；委托加工材料在加工完成收回并验收入库时，应按其实际成本，借记“原材料”科目，贷记“委托加工物资”科目。

【例3-9】宏春股份有限公司基本生产车间自制A材料50千克，验收入库，总成本600元。

借：原材料——A材料 600

贷：生产成本 600

3.投资者投入原材料的核算

投资者投入的原材料，按实际成本，借记“原材料”科目，按专用发票上注明的增值税税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按照投资合同或协议确认的价值加上投入材料的进项税额，贷记“实收资本（或股本）”科目，若投资者投入原材料的价值超过协议出资额的部分，贷记“资本公积”科目。

【例3-10】宏春股份有限公司2014年2月18日接受春风公司投入的原材料，投资各方协议确认的投资者投入原材料价值为2000000元，专用发票上注明的增值税税额为340000元，假定投资协议约定的价值是公允的，协议约定春风公司的出资额为1600000元，该批原材料已验收入库。

借：原材料——材料 2000000

应交税费——应交增值税（进项税额） 340000(www.xing528.com)

贷：实收资本——法人资本 1600000

资本公积——资本溢价 740000

4.接受捐赠材料的核算

在材料验收入库时，按确定的实际成本，借记“原材料”科目，按专用发票上注明的增值税税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“资本公积”科目；外商投资企业接受捐赠的原材料，按照确定的实际成本，借记“原材料”科目，贷记“待转资产价值”科目。实际支付的相关税费，贷记“银行存款”科目。

【例3-11】宏春股份有限公司接受长虹厂捐赠的D材料，增值税专用发票上列明：价款40000元，增值税税额6800元，材料已验收入库。

借：原材料 40000

应交税费——应交增值税（进项税额） 6800

贷：资本公积 46800

5.在建工程转入原材料的核算

在建工程完工后剩余物资转为原材料时，应按实际成本借记“原材料”科目，按包含在工程物资实际成本中的进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按工程物资的实际成本，贷记“工程物资”科目。

【例3-12】宏春股份有限公司的锅炉改造工程完工，剩余的钢管转为生产用的原材料，该批钢管的实际成本11700元，其中进项税额1700元，已验收入库。

借：原材料 10000

应交税费——应交增值税（进项税额） 1700

贷：工程物资——专用材料 11700

6.材料短缺和毁损的核算

购入材料在验收入库时，如发生短缺或毁损，应及时查明原因，根据不同的情况进行处理。属于定额内的合理损耗应计入材料的采购成本，不另作账务处理；属于运输部门、保险公司或个人负责的损失，应根据赔偿请求单所列的索赔金额记入“其他应收款”科目；属于供货单位少发货造成的短缺，在货款未付的情况下，按实收货物的实际成本入账，在货款已经支付的情况下，应将短缺货物的实际成本记入“其他应收款”或“应付账款”科目；属于自然灾害等非常原因造成的损失，应将扣除残料价值和过失人、保险公司赔款后的净损失，记入“营业外支出”科目；材料入库时不能确定短缺毁损原因的，按短缺材料的实际成本，先记入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，待查明原因后再结转到相关科目。

【例3-13】宏春股份有限公司2014年4月3日从外地购进E材料1000千克，单价为100元，取得增值税专用发票，货款为100000元，增值税税额为17000元，运费2000元，运费的增值税扣除率为7%。款项已经用银行存款付清。4月25日，E材料运达企业，验收入库950千克，短缺50千克，其中，2千克属于定额内合理损耗，其余48千克短缺原因不明。

4月3日付款时：

借：在途物资 101860

应交税费——应交增值税（进项税额） 17140

贷：银行存款 119000

4月25日，E材料验收入库时：

各项目金额计算如下：

在途材料的单位成本=101860÷1000=101.86（元/千克）

验收入库材料的实际成本=（1000-48）×101.86=96970.72（元）

短缺材料的实际成本=48×101.86=4889.28（元）

进项税额转出=17140÷1000×48=822.72（元）

待处理财产损溢=4889.28+822.72=5712（元）

借：原材料——E材料 96970.72

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 5712

贷：在途物资 101860

应交税费——应交增值税（进项税额转出） 822.72

数日后，假设上述短缺的48千克材料原因已查明，属于运输部门的责任，对方已经同意赔偿，款项尚未收到。

借：其他应收款 5712

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 5712

7.发出材料的核算

生产经营领用原材料，按实际成本，借记“生产成本”“制造费用”“销售费用”“管理费用”等科目，贷记“原材料”科目。发出委托外单位加工的材料，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”科目。

在建工程、福利等部门领用的原材料，按实际成本加上不予抵扣的增值税税额等，借记“在建工程”等科目，按实际成本，贷记“原材料”科目，按不予抵扣的增值税税额，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”等科目。

为了简化材料的日常核算工作，平时只登记材料明细账，反映材料的收入、发出和结存情况。月末根据发料凭证，编制“发料凭证汇总表”，进行总分类核算。

【例3-14】宏春股份有限公司2014年4月发出材料汇总表，如表3-1所示：

表3-1 发料凭证汇总表

根据表3-1，宏春公司编制如下会计分录：

借：生产成本——基本生产成本（甲产品） 128000

生产成本——基本生产成本（乙产品） 117000

生产成本——辅助生产成本 23000

制造费用 7000

管理费用 5000

销售费用 1000

贷：原材料 281000

8.出售原材料的核算

出售原材料时，按已收或应收的款项，借记“银行存款”或“应收账款”等科目，贷记“其他业务收入”科目，按应交的增值税税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目；月度终了，按出售原材料的实际成本，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”科目。

【例3-15】宏春股份有限公司2014年5月20日出售不需用的原材料一批，售价为100000元，专用发票上注明的增值税税额为17000元，该批原材料的实际成本为80000元，款项已全部收到存入银行。

借：银行存款 117000

贷：其他业务收入——材料销售 100000

应交税费——应交增值税（销项税额） 17000

借：其他业务成本——材料销售 80000

贷：原材料 80000

按实际成本法进行核算时，材料成本的计算相对比较准确。但对于收发料业务频繁的企业来说，工作量会比较大；账簿中不能反映材料采购的实际情况，不利于加强对材料采购业务的管理；此外，在这种计价方式下，由于不能反映材料价格变动对产品成本的影响，因此也不利于考核各生产部门的经营成果，只适用于材料收发业务较少的企业。对于材料收发业务频繁，且具备材料计划成本资料的企业，原材料应按计划成本法进行核算。