现金流量表的分类与分项列示

一、现金流量表的含义和内容

（一）现金流量表的含义

现金流量表，是反映企业一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出情况的财务报表，属于动态报表。现金流量表，是对资产负债表和利润表中涉及的现金和现金等价物的有关情况所做的进一步反映，以便于投资者、债权人等会计报表使用者了解和评价企业运用经济资源获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来的现金流量。现金流量表还可以向会计信息使用者提供企业投资活动产生现金流量的能力以及通过筹资活动获得现金流量的能力。因此，现金流量表有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力，有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素。

现金流量表中的现金是指现金及现金等价物。具体而言，其主要包括以下几个方面：

（1）库存现金。库存现金是指企业持有可随时用于支付的现金限额，与会计核算中的“库存现金”科目所包括的内容一致。

（2）银行存款。银行存款是指企业存在金融机构随时可以用于支付的存款，与会计核算中的“银行存款”科目所包括的内容基本一致，区别在于：如果存在金融企业的款项中不能随时用于支付的存款，如不能随时支取的定期存款，不作为现金流量表中的现金，但提前通知金融机构便可以支取的定期存款，则包括在现金流量表的现金范围内。

（3）其他货币资金。其他货币资金是指企业存在金融机构有特定用途的资金，与会计核算中的“其他货币资金”科目所包括的内容一致。

（4）现金等价物。现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转化为已知金额的现金以及价值变动风险很小的短期投资。现金等价物虽然并不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可以视为现金。其中，期限短一般是指从购买日起三个月内到期。例如，可在证券市场上流通的三个月内到期的短期债券等。

（二）现金流量表的内容

实际中导致现金流入流出的活动有很多，诸如顾客现购产品或服务、企业支付货款给原材料供应商、企业购买设备、出售厂房、借入款项、支付现金股利，等等。它们都无一例外地属于经营活动、投资活动、筹资活动三种活动中的一种。因此，在现金流量表中，企业应当按照经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量分类、分项列示。经营活动的现金流量应当按照其经营活动的现金流入和流出的性质分项列示；投资活动的现金流量应当按照其投资活动的现金流入和流出的性质分项列示；筹资活动的现金流量应当按照其筹资活动的现金流入和流出的性质分项列示。

（1）经营活动产生的现金流量。经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、经营性租赁、购买货物、接受劳务、制造产品、广告宣传、推销产品、缴纳税款等，一般与企业创造利润的目的有关。由于经营活动产生的现金流入和流出应计入“经营活动产生的现金流量”中。

（2）投资活动产生的现金流量。投资是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。影响现金流量的典型投资包括：购建厂房、设备等长期资产，权益性和债权性投资，分得股利或债券利息，处置厂房、设备等长期资产，收回投资，等等。由于投资活动产生的现金流入和流出应计入“投资活动产生的现金流量”中。

（3）筹资活动产生的现金流量。筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括吸收投资、取得借款、分配股利或者利润、偿还借款等。由于筹资活动产生的现金流入和流出应计入“筹资活动产生的现金流量”中。

对于企业日常活动之外的，不经常发生的特殊项目，如自然灾害损失、保险赔款、捐赠等，应当在现金流量表中归并到相关类别中，并单独反映。(www.xing528.com)

二、现金流量表的格式

现金流量表由表首和正表两部分组成。表首有报表名称、编制单位、编报时间、报表编号和金额单位；正表反映现金流量的各项内容。

正表反映的现金流量表的项目有以下六项：

（1）经营活动产生的现金流量，包括现金流入和现金流出；

（2）投资活动产生的现金流量，包括现金流入和现金流出；

（3）筹资活动产生的现金流量，包括现金流入和现金流出；

（4）汇率变动对现金及现金等价物的影响；

（5）现金及现金等价物净增加额；

（6）期末现金及现金等价物余额。

现金流量表的格式举例如表8－7所示。

表8－7 现金流量表

续 表