一、资产负债表的格式和内容
资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。它是根据“资产＝负债＋所有者权益”这一会计等式，按照一定的分类标准和一定的顺序，把企业一定日期的资产、负债和所有者权益各项目予以适当排列，并对日常工作中形成的大量数据进行高度浓缩整理后编制而成的。它可以提供企业在某一特定日期的资产总额及其结构，表明企业拥有或者控制的经济资源及其分布情况；可以提供企业在某一特定日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或者劳务来清偿债务以及长期、短期债务的结构；可以提供企业在某一特定日期的所有者权益总额及其结构，表明企业所有者对净资产的要求权，据以判断资本保值、增值情况以及对负债的保障程度。
（一）资产负债表的格式
完整的资产负债表包括表首及表体两部分。表首列示报表名称、企业名称、编制日期、报表编号及货币计量单位；表体部分是资产负债表的主体部分，列示企业财务状况的全部数据。
根据资产负债表主体部分排列形式的不同，其主要有账户式和报告式两种结构。账户式资产负债表的结构分为左右两方：左方列示资产项目，右方列示负债及所有者权益项目，左右两方的合计数相等。报告式资产负债表的结构分为上下两方：上方列示资产项目，下方列示负债及所有者权益项目，上下两方的合计数相等。
按照我国《企业会计准则》的规定，资产负债表一般采用账户式结构，根据“资产＝负债＋所有者权益”的平衡公式，资产负债表左右双方平衡。这种结构较好地将资产负债表的形式和内容统一起来，揭示了各项目之间的内在勾稽关系，能够让使用者一目了然地了解企业所控制的经济资源的来源，也便于对资产负债表进行结构分析。所以，这种表式为世界各国所普遍采用。
（二）资产负债表的内容
作为反映报告主体特定日期财务状况的财务报表，资产负债表的内容就是该企业特定日期的资产、负债和所有者权益状况。为了便于使用者理解和使用，还需要对资产、负债和所有者权益按一定的标准进行进一步的划分，以便能以最简明扼要的形式向使用者提供决策所需的财务信息。
在资产负债表中，资产项目按流动性强弱列示，可以分为流动资产和非流动资产；负债项目按偿还期限长短列示，可以分为流动负债和非流动负债；所有者权益项目按照其形成来源不同列示，可以分为实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。
资产负债表的格式及内容的举例如后文表8－3所示。
二、资产负债表的编制方法
（一）资产负债表编制方法概述
在资产负债表中，资产、负债和所有者权益的每个项目以及合计数都需要分为“年初余额”和“期末余额”两栏分别填列。资产负债表“年初余额”栏各项目的数字应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入报表中的“年初余额”栏内。资产负债表中的“期末余额”栏各项目是以资产、负债和所有者权益等账户的期末余额为基础填列的。但这并不意味着账簿信息全部可以直接进入报表，由于报表项目与账户记录并不一定完全一一对应，所以，将各账户中的数据转化为报表项目时，仍有再确认的问题。具体而言有以下几种方式：
（1）根据总账期末余额直接填列。这是资产负债表数据的主要来源。如“应收票据”项目、“短期借款”项目和“实收资本”项目等。
（2）根据同类总账期末余额合并计算填列。例如，“货币资金”项目根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”科目的期末余额的合计数填列。
（）根据总账余额减去其备抵项目后的净额填列。例如，“固定资产”项目由“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列。
（4）根据结算账户的有关明细账户期末余额调整填列。例如，“应收账款”项目根据“应收账款”“预收账款”科目的所属相关明细账户的期末借方余额计算填列。
（5）根据总账和明细账户余额分析计算填列。例如，“长期借款”项目根据“长期借款”总账余额扣除“长期借款”账户所属的明细账户中反映的将于一年内到期的长期借款部分计算填列。
资产负债表的具体填列方法如表8－1所示。
表8－1 资产负债表的填列方法
（二）资产负债表各项目的具体填列方法
1．资产类项目填列
（1）“货币资金”项目，反映企业库存现金、银行存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。
“货币资金”项目金额＝“库存现金”账户的期末余额＋“银行存款”账户的期末余额＋“其他货币资金”账户的期末余额。
（2）“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”项目，反映企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等金融资产。本项目根据“交易性金融资产”总账期末余额直接填列。
（3）“应收票据”项目，反映企业收到的未到期收款也未向银行贴现的应收票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。本项目根据“应收票据”总账期末余额直接填列。已向银行贴现和已背书转让的应收票据不包括在本项目内。
（4）“应收股利”项目，反映企业因股权投资而应收取的现金股利，企业应收其他单位的利润也包括在本项目内。本项目根据“应收股利”总账期末余额直接填列。
（5）“应收利息”项目，反映企业因债权投资而应收取的利息。本项目根据“应收利息”总账期末余额直接填列。
（6）“应收账款”项目，反映企业因销售商品、产品和提供劳务等而应向购买单位收取的各种款项，减去已计提的坏账准备后的净额。
“应收账款”项目金额＝“应收账款”和“预收账款”所属的明细账户的借方余额合计数－“坏账准备”备抵账户中为“应收账款”计提的部分。
如果“应收账款”科目所属明细账户期末有贷方余额，应在本表“预收账款”项目内填列。
（7）“其他应收款”项目，反映企业对其他单位和个人的应收和暂付的款项，减去已计提的坏账准备后的净额。
“其他应收款”项目金额＝“其他应收款”账户期末余额－“坏账准备”备抵账户中为“其他应收款”计提的部分。
（8）“预付账款”项目，反映企业预付给供应单位的款项。本项目应根据“预付账款”和“应付账款”所属各明细账户的期末借方余额合计填列。如果“预付账款”账户所属有关明细账户期末有贷方余额的，应在本表“应付账款”项目内填列。
（9）“存货”项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的可变现净值，包括各种材料、商品、在产品、半成品、包装物、低值易耗品等。
“存货”项目金额根据“在途物资”（计划成本法下为“材料采购”）、“原材料”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“生产成本”等账户的期末余额合计，减去“存货跌价准备”账户期末余额后的金额填列。
材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。
（10）“其他流动资产”项目，反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产，本项目应根据有关账户的期末余额填列。如果其他流动资产价值较大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。
（11）“一年内到期的非流动资产”项目，反映企业将于一年内到期的非流动资产项目金额。本项目根据有关账户的期末余额填列。
（12）“可供出售金融资产”项目，反映企业持有的可供出售金融资产的净值。
“可供出售金融资产”项目金额＝“可供出售金融资产”账户的期末余额－“可供出售金融资产减值准备”账户的期末余额。
（13）“持有至到期投资”项目，反映企业持有的到期日在1年以上并且到期日确定的债权性投资的净值。
“持有至到期投资”项目金额＝“持有至到期投资”账户的期末余额－“持有至到期投资减值准备”账户的期末余额。
（14）“长期应收款”项目，反映企业应收的期限在一年以上的款项。
“长期应收款”项目金额＝“长期应收款”账户的期末余额－“坏账准备”备抵账户中为“长期应收款”计提的部分。
（15）“长期股权投资”项目，反映企业不准备在一年内（含一年）变现的各种股权性质的投资的可收回金额。
“长期股权投资”项目金额＝“长期股权投资”账户的期末余额－“长期股权投资减值准备”账户的期末余额。
（16）“固定资产”项目，反映企业各种固定资产的净值。融资租入的固定资产的净值也包括在内。
“固定资产”项目金额＝“固定资产”账户的期末余额－“累计折旧”账户的期末余额－“固定资产减值准备”账户的期末余额。
（17）“工程物资”项目，反映企业各项工程尚未使用的工程物资的实际成本。本项目应根据“工程物资”总账的期末余额直接填列。
（18）“在建工程”项目，反映企业期末各项未完工程的实际支出，包括交付安装的设备价值、未完建筑安装工程已经耗用的材料、工资和费用支出、预付出包工程的价款等可收回金额。
“在建工程”项目金额＝“在建工程”账户的期末余额－“在建工程减值准备”账户的期末余额
（19）“固定资产清理”项目，反映企业因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的账面价值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。本项目应根据“固定资产清理”账户的期末借方余额填列；如果“固定资产清理”账户期末为贷方余额，以“－”号填列。
（20）“无形资产”项目，反映企业各项无形资产的期末可收回金额。
“无形资产”项目金额＝“无形资产”账户的期末余额－“累计摊销”账户的期末余额－“无形资产减值准备”账户的期末余额。
（21）“长期待摊费用”项目，反映企业尚未摊销的摊销期限在一年以上（不含一年）的各种费用。长期待摊费用中在一年内（含一年）摊销的部分，应在本表“一年内到期的非流动资产”项目填列。
“长期待摊费用”项目金额＝“长期待摊费用”账户的期末余额－一年内（含一年）摊销的数额。
（22）“其他非流动资产”项目，反映企业除以上非流动资产项目外的其他非流动资产，本项目应根据有关账户的期末余额填列。如果其他非流动资产价值较大，应在会计报表附注中披露其内容和金额。
2．负债类项目的填列
（1）“短期借款”项目，反映企业借入尚未归还的一年期以下（含一年）的借款。本项目应根据“短期借款”账户的期末余额填列。
（2）“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债”项目，反映企业承担的以公允价值计量且其变动计入当期损益的为交易目的而持有的金融负债。本项目应根据“交易性金融负债”账户的期末余额填列。
（3）“应付票据”项目，反映企业为了抵付货款等而开出、承兑的尚未到期付款的应付票据，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应付票据”账户的期末余额填列。(www.xing528.com)
（4）“应付账款”项目，反映企业购买原材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。本项目应根据“应付账款”和“预付账款”账户所属各有关明细账户的期末贷方余额合计填列；如果“应付账款”账户所属各明细账户期末有借方余额，应在“预付账款”项目内填列。
（5）“预收账款”项目，反映企业预收购买单位的账款。本项目应根据“预收账款”和“应收账款”账户所属各有关明细账户的期末贷方余额合计填列。如果“预收账款”科目所属有关明细科目有借方余额，应在“应收账款”项目内填列。
（6）“应付职工薪酬”项目，反映企业应付未付的职工薪酬。本项目应根据“应付职工薪酬”账户期末贷方余额直接填列。如果：“应付职工薪酬”账户期末为借方余额，以“－”号填列。
（7）“应交税费”项目，反映企业期末未交、多交或未抵扣的各种税费。本项目应根据“应交税费”账户的期末贷方余额填列；如果：“应交税费”账户期末为借方余额，以“－”号填列。
（8）“应付利息”项目，反映企业应付未付的利息金额。本项目应根据“应付利息”账户的期末余额直接填列。
（9）“应付股利”项目，反映企业尚未支付的现金股利。本项目应根据“应付股利”账户的期末余额直接填列。
（10）“其他应付款”项目，反映企业所有应付和暂收其他单位和个人的款项。本项目应根据“其他应付款”账户的期末余额直接填列。
（11）“一年内到期的非流动负债”项目，反映企业将于一年内到期的非流动负债项目金额。本项目根据有关账户的期末余额填列。
（12）“其他流动负债”项目，反映企业除以上流动负债以外的其他流动负债。本项目应根据有关账户的期末余额填列。如果其他流动负债价值较大，应在会计报表附注中披露其内容和金额。
（13）“长期借款”项目，反映企业借入尚未归还的一年期以上（不含一年）的借款本息。“长期借款”项目中将于一年内（含一年）到期的长期借款，应在“一年内到期的非流动负债”项目内单独反映。
“长期借款”项目金额＝“长期借款”账户的期末余额－将于一年内（含一年）到期的长期借款。
（14）“应付债券”项目，反映企业发行的尚未偿还的各种长期债券的本息。“应付债券”项目中将于一年内（含一年）到期的应付债券，应在“一年内到期的非流动负债”项目内单独反映。
“应付债券”项目金额＝“应付债券”账户的期末余额－将于一年内（含一年）到期的应付债券。
（15）“长期应付款”项目，反映企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款。“长期应付款”项目中将于一年内（含一年）到期的应付款项，应在“一年内到期的非流动负债”项目内单独反映。
“长期应付款”项目金额＝“长期应付款”账户的期末余额－“未确认融资费用”账户的期末余额－将于一年内（含一年）到期的长期应付款。
（16）“专项应付款”项目，反映企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或者特定用途的款项。“专项应付款”项目中将于一年内（含一年）到期的应付款项，应在“一年内到期的非流动负债”项目内单独反映。
“专项应付款”项目金额＝“专项应付款”账户的期末余额－将于一年内（含一年）到期的专项应付款。
（17）“预计负债”项目，反映企业确认的对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证等事项而产生的预计负债的金额。“预计负债”项目中将于一年内（含一年）到期的预计负责，应在“一年内到期的非流动负债”项目内单独反映。
“预计负债”项目金额＝“预计负债”账户的期末余额－将于一年内（含一年）到期的预计负债。
（18）“其他非流动负债”项目，反映企业除以上非流动负债项目以外的其他非流动负债。本项目应根据有关科目的期末余额填列。如果其他非流动负债价值较大，应在会计报表附注中披露其内容和金额。
3．所有者权益类项目的填列
（1）“实收资本（或股本）”项目，反映企业各投资者实际投入的资本（或股本）总额。本项目应根据“实收资本（或股本）”账户的期末余额直接填列。
（2）“资本公积”项目，反映企业资本公积的期末余额。本项目应根据“资本公积”账户的期末余额直接填列。
（3）“盈余公积”项目，反映企业盈余公积的期末余额。本项目应根据“盈余公积”账户的期末余额填列。
（4）“未分配利润”项目，反映企业尚未分配的利润。本项目应根据“本年利润”账户和“利润分配”账户的期末余额计算填列。未弥补的亏损，在本项目内以“－”号填列。
编制中期资产负债表时，“本年利润”账户有期末余额，因此，本项目应根据“本年利润”账户和“利润分配”账户的期末余额计算填列。编制年度资产负债表时，“本年利润”账户余额已经全部结转到“利润分配”账户中，并已经对利润完成了分配，故本项目的金额应为“利润分配”科目的期末余额。
三、资产负债表编制举例
【例8－1】
东方公司201×年12月31日全部总账和有关明细账的余额如表8－2所示。
表8－2 总账和有关明细账余额表
根据上述资料，编制东方公司201×年12月31日的资产负债表，如表8－3所示，其中：
（1）根据同类总账期末余额合并计算填列的项目如下：
①“货币资金”项目金额
＝“库存现金”账户余额＋“银行存款”账户余额＋“其他货币资金”账户余额
＝5 000＋50 000＋0＝55 000（元）
②“存货”项目金额
＝“原材料”账户余额＋“生产成本”账户余额＋“库存商品”账户余额
＝115 000＋59 000＋176 000＝350 000（元）
（2）根据总账余额减去其备抵项目后的净额填列的项目如下：
“固定资产”项目金额
＝“固定资产”账户借方余额－“累计折旧”账户贷方余额－“固定资产减值准备”账户贷方余额
＝507 000－31 500－0＝475 500（元）
（3）根据结算账户的有关明细账户期末余额调整填列的项目如下：
①资产类项目：
A．“应收账款”项目金额
＝“应收账款——A公司”明细账借方余额＋“预收账款——I公司”明细账借方余额
＝99 000＋7 000＝106 000（元）
B．“预付账款”项目金额
＝“预付账款——C公司”明细账借方余额＋“应付账款——F公司”明细账借方余额
＝20 000＋15 000＝35 000（元）
②负债类项目：
A．“应付账款”项目金额
＝“应付账款——E公司”明细账贷方余额＋“应付账款——G公司”明细账贷方余额＋“预付账款——D公司”明细账贷方余额
＝120 000＋60 000＋4 000＝184 000（元）
B．“预收账款”项目金额
“预收账款——H公司”明细账贷方余额＋“应收账款——B公司”明细账贷方余额
＝30 000＋20 000＝50 000（元）
（4）其余资产负债表项目，根据总账期末余额直接填列。
表8－3 资产负债表
续 表
注：◇符号的项目本书中没有介绍具体的填列方法；年初余额的填列本表略。
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