利润核算和分配方式详解

一、利润核算

（一）利润核算概述

利润是企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，是按照配比原则的要求，将一定时期内存在因果关系的收入与费用进行配比。如果收入大于费用，则其差额部分为利润；反之，则为亏损。利润是综合反映企业在一定时期生产经营活动水平的重要指标。在利润表中，利润分为营业利润、利润总额和净利润三个层次。

营业利润是指企业在生产经营活动中取得的利润，同时还包括通过投资活动而获得的投资收益，是企业利润的主要来源。具体来说就是，营业收入（主营业务收入和其他业务收入之和）减去营业成本（主营业务成本和其他业务成本之和）、营业税金及附加、期间费用（包括销售费用、管理费用和财务费用）、资产减值损失，加上公允价值变动净收益、投资净收益后的金额。营业利润加上非营业活动中产生的营业外收入，扣减营业外支出后，形成企业的利润总额。利润总额的一部分要以所得税的形式上缴国家，另一部分即税后净利润。具体计算公式如下：

营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用

－财务费用－资产减值损失±公允价值变动净损益±投资净损益

其中： 营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入

营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本

利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出

净利润＝利润总额－所得税费用

说明

由于“资产减值损失”和“公允价值变动净损益”本书中并未涉及，因此，本书主要使用简化的计算公式来计算营业利润。计算营业利润的简化公式如下：

营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用＋投资收益

以上利润的计算以及利润形成过程就是制造业企业利润核算的内容。营业利润中包括的主营业务收入、主营业务成本、营业税金及附加、其他业务收入、其他业务成本在销售过程核算中已经作了介绍；期间费用中的财务费用在资金筹集业务中也已经有所涉及；管理费用在生产过程核算中有所涉及。因此，本节主要对营业利润的其他构成项目（包括尚未介绍的期间费用、投资收益以及利润总额构成中的营业外收支、净利润构成中的所得税费用）的核算内容进行阐述。

（二）营业利润的核算

1．主要账户设置

（1）“管理费用”账户。

性质：该账户是费用类账户，也是损益类账户。

内容：用来核算企业行政管理部门为组织和管理企业的生产经营活动而发生的各项费用。它包括董事会和行政管理部门的职工工资和福利费、折旧费、工会经费、业务招待费、修理费、物料消耗、办公费、差旅费、董事会会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、研究费、排污费等。

结构：借方登记发生的各项管理费用；贷方登记期末转入“本年利润”账户的管理费用数额。经过结转，该账户期末没有余额。“管理费用”账户结构如表3－73所示。

表3－73 管理费用账户

明细账设置：该账户按费用项目设置明细分类账户，进行明细分类核算。

（2）“销售费用”账户。

性质：该账户是费用类账户，也是损益类账户。

内容：用来核算企业在销售商品和材料、提供劳务等日常经营过程中发生的各项销售费用。它包括商品运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。

结构：借方登记发生的各项销售费用；贷方登记期末转入“本年利润”账户的销售费用数额。经过结转，该账户期末没有余额。“销售费用”账户结构如表3－74所示。

表3－74 销售费用账户

明细账设置：该账户按费用项目设置明细分类账户，进行明细分类核算。

（3）“财务费用”账户。

该账户的设置在第二节“资金筹集业务的核算”中已经进行了介绍。

（4）“投资收益”账户。

性质：该账户是收入类账户，也是损益类账户。

内容：用来核算企业对外投资所获得的投资收益或发生的投资损失。

结构：贷方登记实现的投资收益和期末转入“本年利润”账户的投资净损失；借方登记发生的投资损失和期末转入“本年利润”账户的投资净收益。经过结转，该账户期末没有余额。“投资收益”账户结构如表3－75所示。

表3－75 投资收益账户

明细账设置：该账户按投资项目设置明细分类账户，进行明细分类核算。

2．核算举例

【例3－35】

东方公司本月用银行存款支付行政管理部门的业务招待费3 000元。

这项经济业务的发生，一方面使费用项目中的“管理费用”增加3 000元，计入“管理费用”账户的借方；另一方面使资产项目中的“银行存款”减少3 000元，计入“银行存款”账户的贷方，具体分析如表3－76所示。

表3－76 经济业务三十八 单位：元

根据这项经济业务所编制的会计分录如下：

借：管理费用 3 000

贷：银行存款 3 000

【例3－36】

东方公司本月用现金900元购买行政管理部门使用的办公用品。

这项经济业务的发生，一方面使费用项目中的“管理费用”增加900元，计入“管理费用”账户的借方；另一方面使资产项目中的“库存现金”减少900元，计入“库存现金”账户的贷方，具体分析如表3－77所示。

表3－77 经济业务三十九 单位：元

根据这项经济业务所编制的会计分录如下：

借：管理费用 900

贷：库存现金 900

【例3－37】

东方公司职工王梅本月出差归来，报销差旅费3 500元，原预借现金3 800元，剩余部分退回现金。

这项经济业务的发生，一方面使费用项目中的“管理费用”增加3 500元，计入“管理费用”账户的借方，同时使资产项目中的“库存现金”增加300元，计入“库存现金”账户的借方；另一方面使资产项目中的“其他应收款”减少3 800元，计入“其他应收款”账户的贷方，具体分析如表3－78所示。

表3－78 经济业务四十 单位：元

根据这项经济业务所编制的会计分录如下：

借：管理费用 3 500

库存现金 300

贷：其他应收款——王梅 3 800

学一学

★例3－37中，王梅出差原预借差旅费3 800元的会计分录为：

借：其他应收款——王梅 3 800

贷：库存现金 3 800

如果王梅本月出差归来，报销差旅费4 000元，原预借现金3 800元不够支付本次差旅费，王梅垫付200元，因此，补付王梅200元现金。会计分录应为：

借：管理费用 4 000

贷：其他应收款——王梅 3 800

库存现金 200

【例3－38】

东方公司用银行存款1 000元支付本月销售产品的广告费。

这项经济业务的发生，一方面使费用项目中的“销售费用”增加1 000元，计入“销售费用”账户的借方；另一方面使资产项目中的“银行存款”减少1 000元，计入“银行存款”账户的贷方，具体分析如表3－79所示。

表3－79 经济业务四十一 单位：元

根据这项经济业务所编制的会计分录如下：

借：销售费用 1 000

贷：银行存款 1 000

【例3－39】

东方公司计算出企业专设销售机构的销售人员工资4 000元，暂未支付。

这项经济业务的发生，一方面使费用项目中的“销售费用”增加4 000元，计入“销售费用”账户的借方；另一方面使负债项目中的“应付职工薪酬”增加4 000元，计入“应付职工薪酬”账户的贷方，具体分析如表3－80所示。

表3－80 经济业务四十二 单位：元

根据这项经济业务所编制的会计分录如下：

借：销售费用 4 000

贷：应付职工薪酬——工资 4 000

【例3－40】

东方公司用银行存款3 000元支付本月利息费用。

这项经济业务的发生，一方面使费用项目中的“财务费用”增加3 000元，计入“财务费用”账户的借方；另一方面使资产项目中的“银行存款”减少3 000元，计入“银行存款”账户的贷方，具体分析如表3－81所示。

表3－81 经济业务四十三 单位：元

根据这项经济业务所编制的会计分录如下：

借：财务费用 3 000

贷：银行存款 3 000

【例3－41】

东方公司收到银行结息通知单，本月银行存款利息为1 872．6元。

这项经济业务的发生，一方面使资产项目中的“银行存款”增加1 872．6元，计入“银行存款”账户的借方；另一方面使费用项目中的“财务费用”减少1 872．6元，计入“财务费用”账户的贷方，具体分析如表3－82所示。

表3－82 经济业务四十四 单位：元

根据这项经济业务所编制的会计分录如下：

借：银行存款 1 872．6

贷：财务费用 1 872．6

【例3－42】

东方公司本月将原来购入的某一为了交易目的而持有的股票抛出，该股票原购买价格为150 000元，现卖出价为172 000元，所得款项已经存入银行。

为了交易目的而持有的股票属于交易性金融资产，卖出价与原来购买价格之间的差额应确认为企业的投资收益。

这项经济业务的发生，一方面使资产项目中的“银行存款”增加172 000元，计入“银行存款”账户的借方；另一方面使资产项目中的“交易性金融资产”减少150 000元，计入“交易性金融资产”账户的贷方，同时使收入项目中的“投资收益”增加22 000元，计入“投资收益”账户的贷方。具体分析如表3－83所示。

表3－83 经济业务四十五 单位：元

根据这项经济业务所编制的会计分录如下：

借：银行存款 172 000

贷：交易性金融资产 150 000

投资收益 22 000

学一学

★例3－42中，东方公司原来购买该股票时的会计分录为：

借：交易性金融资产 150 000

贷：银行存款 150 000

算一算

A产品的销售收入＝120 000（元）

B产品的销售收入＝300 000（元）

主营业务收入＝300 000＋120 000＝420 000（元）

主营业务成本＝277 536（元）

其他业务收入＝65 000（元）

其他业务成本＝40 000（元）

①营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入＝420 000＋65 000＝485 000（元）

②营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本＝277 536＋40 000＝317 536（元）

③营业税金及附加＝17 616．6（元）

④销售费用＝1 000＋4 000＝5 000（元）

⑤管理费用＝880＋46 000＋6 440＋4 000＋3 000＋900＋3 500＝64 720（元）

⑥财务费用＝2 000＋3 000－1 872．6＝3 127．4（元）

⑦投资收益＝22 000（元）

★营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用＋投资收益

＝485 000－317 536－17 616．6－5 000－64 720－3 127．4＋22 000

＝99 000（元）

（三）利润总额的核算

由于利润总额是由营业利润和营业外收支构成的，因此，接下来将介绍营业外收入和营业外支出的核算。营业外收入是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入，包括罚没利得、接受捐赠利得、处置固定资产等非流动资产利得、盘盈利得等。营业外支出是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项支出，包括罚款支出、公益性捐赠支出、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、盘亏损失、非常损失等。

1．主要账户设置

（1）“营业外收入”账户。

性质：该账户是收入类账户，也是损益类账户。

内容：用来核算企业的各项营业外收入的实现及结转情况。

结构：贷方登记各项营业外收入的发生额，即营业外收入的增加；借方登记期末转入“本年利润”账户的数额。结转后，该账户期末没有余额。“营业外收入”账户结构如表3－84所示。

表3－84 营业外收入账户

明细账设置：该账户按照收入的具体项目设置明细分类账户，进行明细分类核算。

（2）“营业外支出”账户。

性质：该账户是费用类账户，也是损益类账户。

内容：用来核算企业的各项营业外支出的发生及结转情况。

结构：借方登记发生的各项营业外支出；贷方登记期末转入“本年利润”账户的营业外支出数额。经过结转，该账户期末没有余额。“营业外支出”账户结构如表3－85所示。

表3－85 营业外支出账户

明细账设置：该账户按照支出的具体项目设置明细分类账户，进行明细分类核算。

2．核算举例

【例3－43】

东方公司原与某供货方签订有关合同，合同条款中规定了违约责任。现由于该供货单位有违约行为，根据合同约定予以罚款，东方公司本月收到该供货方的违约罚款收入51 000元，存入银行。

这项经济业务的发生，一方面使资产项目中的“银行存款”增加51 000元，计入“银行存款”账户的借方；另一方面使收入项目中的“营业外收入”增加51 000元，计入“营业外收入”账户的贷方。具体分析如表3－86所示。

表3－86 经济业务四十六 单位：元

根据这项经济业务所编制的会计分录如下：

借：银行存款 51 000(www.xing528.com)

贷：营业外收入 51 000

【例3－44】

东方公司本月用银行存款向希望工程支付公益性捐赠款30 000元。

这项经济业务的发生，一方面使费用项目中的“营业外支出”增加30 000元，计入“营业外支出”账户的借方；另一方面使资产项目中的“银行存款”减少30 000元，计入“银行存款”账户的贷方，具体分析如表3－87所示。

表3－87 经济业务四十七 单位：元

根据这项经济业务所编制的会计分录如下：

借：营业外支出 30 000

贷：银行存款 30 000

算一算

营业利润＝99 000（元）

营业外收入＝51 000（元）

营业外支出＝30 000（元）

★利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出

＝99 000＋51 000－30 000

＝120 000（元）

（四）净利润的核算

1．主要账户设置

（1）“所得税费用”账户。

性质：该账户是费用类账户，也是损益类账户。

内容：用来核算企业应在当期损益中扣除的所得税费用的计算及其结转情况。

结构：借方登记计算的所得税费用额；贷方登记期末转入“本年利润”账户的所得税费用数额。经过结转，该账户期末没有余额。“所得税费用”账户结构如表3－88所示。

表3－88 所得税费用账户

（2）“本年利润”账户。

性质：该账户是所有者权益类账户，也是利润类账户。

内容：用来核算企业实现的净利润或者发生的净亏损。

结构：贷方登记由“主营业务收入”“其他业务收入”“投资收益”和“营业外收入”账户转入的各项收入；借方登记由“主营业务成本”“营业税金及附加”“其他业务成本”“销售费用”“管理费用”“财务费用”“营业外支出”账户及“所得税费用”账户转入的各项费用。年度内的会计期末，企业应将本期的收入和费用相抵后结出累计余额，如果该账户的年内期末余额在贷方，贷方余额表示累计的净利润；如果该账户的年内期末余额在借方，借方余额表示累计的净亏损额。年度终了，应将本年实现的“净利润”全部转入“利润分配”账户的贷方（如为净亏损，作相反分录）。年度结转后，该账户年末没有余额。“本年利润”账户结构如表3－89所示。

表3－89 本年利润账户

2．核算举例

【例3－45】

东方公司本月末将本月实现的主营业务收入420 000元、其他业务收入65 000元、投资收益22 000元和营业外收入51 000元全部转入“本年利润”账户。

这项经济业务的发生，一方面使各种收入项目都减少了，包括主营业务收入减少420 000元，其他业务收入减少65 000元、投资收益减少22 000元、营业外收入减少51 000元，分别计入这些收入类账户的借方；另一方面使利润增加了，即所有者权益增加558 000元，计入“本年利润”账户的贷方，具体分析如表3－90所示。

表3－90 经济业务四十八 单位：元

根据这项经济业务所编制的会计分录如下：

借：主营业务收入 420 000

其他业务收入 65 000

投资收益 22 000

营业外收入 51 000

贷：本年利润 558 000

【例3－46】

东方公司本月末将本月发生的主营业务成本277 536元、营业税金及附加17 616．6元、其他业务成本40 000元、销售费用5 000元、管理费用64 720元、财务费用3 127．4元和营业外支出30 000元全部转入“本年利润”账户。

这项经济业务的发生，一方面使各种费用项目都减少了，包括主营业务成本减少277 536元、营业税金及附加减少17 616．6元、其他业务成本减少40 000元、销售费用减少5 000元、管理费用减少64 720元、财务费用减少3 127．4元、营业外支出减少30 000元，分别计入这些费用类账户的贷方；另一方面使利润减少了，即所有者权益减少438 000元，计入“本年利润”账户的借方。具体分析如表3－91所示。

表3－91 经济业务四十九 单位：元

根据这项经济业务所编制的会计分录如下：

借：本年利润 438 000

贷：主营业务成本 277 536

营业税金及附加 17 616．6

其他业务成本 40 000

销售费用 5 000

管理费用 64 720

财务费用 3 127．4

营业外支出 30 000

算一算

通过上项结转，本月的各项收入和费用（不包括所得税）都汇集于“本年利润”账户，遵循配比原则的要求，将收入与费用进行抵减，就可以根据“本年利润”账户的借、贷方的记录确定利润总额。

★利润总额＝“本年利润”账户的贷方发生额－“本年利润”账户的借方发生额

（不含所得税费用）＝558 000－438 000＝120 000（元）

这个结算结果和运用以下公式的计算结果完全一致。

★利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出

＝99 000＋51 000－30 000

＝120 000（元）

在会计实务中，是通过“本年利润”账户的借、贷方的记录来确定利润总额的。

【例3－47】

如前所述，东方公司本期实现的利润总额为120 000元，按照25％的所得税税率计算本期应交的所得税，并且确认所得税费用。

本期应交所得税＝利润总额×所得税税率＝120 000×25％

＝30 000（元）

这项经济业务的发生，一方面使费用项目中的“所得税费用”增加30 000元，计入“所得税费用”账户的借方；另一方面使负债项目中的“应交税费”增加30 000元，计入“应交税费”账户的贷方，具体分析如表3－92所示。

表3－92 经济业务五十 单位：元

根据这项经济业务所编制的会计分录如下：

借：所得税费用 30 000

贷：应交税费——应交所得税 30 000

【例3－48】

所得税作为一项费用，还应在会计期末转入“本年利润”账户，以便计算净利润。东方公司本月末将计算出的所得税费用30 000元转入“本年利润”账户。

这项经济业务的发生，一方面使所得税费用项目减少30 000元，计入“所得税费用”账户的贷方；另一方面使利润减少了，即所有者权益减少30 000元，计入“本年利润”账户的借方。具体分析如表3－93所示。

表3－93 经济业务五十一 单位：元

根据这项经济业务所编制的会计分录如下：

借：本年利润 30 000

贷：所得税费用 30 000

算一算

所得税费用转入“本年利润”之后，本月的各项收入和费用（包括所得税）都汇集于“本年利润”账户，遵循配比原则的要求，将收入与费用进行抵减，就可以根据“本年利润”账户的借、贷方的记录确定净利润。

★净利润＝“本年利润”账户的贷方发生额－“本年利润”账户的借方发生额

（包含所得税费用）＝558 000－（438 000＋30 000）

＝55 8000－468 000＝90 000（元）

这个结算结果和运用以下公式的计算结果完全一致。

★净利润＝利润总额－所得税费用＝120 000－30 000＝90 000（元）

在会计实务中，是通过“本年利润”账户的借、贷方的记录来确定净利润的。

净利润的形成过程如图3－4所示。

图3－4 净利润的形成过程（单位：元）

二、利润分配核算

（一）利润分配核算概述

企业实现的净利润要按照规定的程序进行合理地分配。通过利润分配，一部分资金以利润的形式分配给投资者而退出企业；一部分资金以盈余公积金的形式继续参加企业的资金周转；还有一部分以未分配利润的形式留存于企业。盈余公积金可以用于弥补亏损、转增资本等，是一种归全体所有者共同享有的权益。未分配利润是企业留待以后年度进行分配的利润，它是所有者权益的一个重要组成部分。相对于所有者权益的其他部分来说，由于未分配利润并未指定特定用途，因此，企业对未分配利润的使用有较大的自主权。

本节主要介绍企业提取盈余公积金和向投资者分配利润或者现金股利的核算内容。

读一读

企业当年实现的净利润应首先弥补以前年度尚未弥补的亏损。对于剩余部分，应按照下列顺序进行分配：

（1）提取法定盈余公积金。法定盈余公积金是指按照有关法律规定必须从净利润中提取的积累资金，法定盈余公积金应按照本年实现净利润的一定比例提取。公司制企业按净利润的10％提取；其他企业可以根据需要确定提取比例，但不得低于10％，企业提取的法定盈余公积金累计额超过其注册资本的50％以上时，可以不再提取。

（2）提取任意盈余公积金。任意盈余公积金是企业根据其实际需要和发展状况，从税后净利润中提取的留存收益。任意盈余公积金由企业自行决定提取比例。如果公司制企业有优先股，必须在支付优先股股利之后，才可以提取。

（3）向投资者分配利润或股利。企业实现的净利润在扣除上述项目后，再加上年初未分配利润，形成可供投资者分配的利润。可供投资者分配的利润，应按下列顺序进行分配：

①支付普通股现金股利。是指企业按照利润分配方案分配给普通股股东的现金股利。普通股现金股利一般按各股东持有股份的比例进行分配。如果是非股份制企业，则为分配给投资人的利润。

②分派股票股利。是指企业按照利润分配方案以分派股票股利的形式转作的资本（或股本）。

可供投资者分配的利润经过上述分配之后，为企业的未分配利润。

（二）主要账户设置

1．“利润分配”账户

性质：该账户是所有者权益类账户，也是利润类账户。

内容：用来核算企业在一定时期内净利润的分配（或亏损的弥补）以及历年结存的未分配利润（或未弥补亏损）情况。

结构：借方登记实际分配的利润额，包括提取的盈余公积金和分配给投资者的利润以及年末从“本年利润”账户转入的全年累计亏损额；贷方登记用盈余公积金弥补的亏损额等其他转入数以及年末从“本年利润”账户转入的全年实现的净利润额。年末余额如果在借方，表示未弥补的亏损额；期末余额如果在贷方，表示未分配利润额。“利润分配”账户结构如表3－94所示。

表3－94 利润分配账户

明细账设置：该账户按照利润分配的具体项目设置明细分类账户，进行明细分类核算。“利润分配”账户一般应设置“盈余公积补亏”“提取法定盈余公积”“提取任意盈余公积”“应付现金股利”“转作资本（或股本）的普通股股利”“未分配利润”等主要明细账户。

2．“盈余公积”账户

性质：该账户是所有者权益类账户。

内容：用来核算企业按规定从净利润中提取的盈余公积，是具有特定用途的留存收益。

结构：贷方登记提取的盈余公积数，即盈余公积的增加；借方登记实际使用的盈余公积金，即盈余公积的减少，如用以弥补企业亏损或转增资本数。期末余额在贷方，表示盈余公积结余数。“盈余公积”账户结构如表3－95所示。

表3－95 盈余公积账户

明细账设置：该账户按盈余公积提取的不同用途设置明细分类账，进行明细分类核算。一般应设置“法定盈余公积”“任意盈余公积”等明细账户。

3．“应付股利”账户

性质：该账户是负债类账户。

内容：用来核算企业经董事会、股东大会或类似机构审议确定分配支付的现金股利或利润。

结构：贷方登记应付给投资者的股利或利润数；借方登记实际支付的股利或利润数。期末余额在贷方，表示企业应付未付的股利或利润数。“应付股利”账户结构如表3－96所示。

表3－96 应付股利账户

明细账设置：该账户可按投资者设置明细分类账，进行明细分类核算。

（三）核算举例

【例3－49】

12月31日，东方公司结转全年实现的净利润1 075 000元。其中，1～11月份实现的净利润为985 000元，12月份实现的净利润为90 000元。

这项经济业务的发生，一方面使公司记录在“本年利润”账户的累计净利润减少1 075 000元，计入“本年利润”账户的借方；另一方面使公司可供分配的利润增加1 075 000元，计入“利润分配”账户的贷方。具体分析如表3－97所示。

表3－97 经济业务五十二 单位：元

根据这项经济业务所编制的会计分录如下：

借：本年利润 1 075 000

贷：利润分配 1 075 000

【例3－50】

12月31日，东方公司经董事会决议，决定按照全年净利润的10％提取法定盈余公积金。

首先，计算提取的法定盈余公积金＝1 075 000×10％＝107 500（元）

这项经济业务的发生，一方面使公司可供分配的利润减少107 500元，计入“利润分配”账户的借方；另一方面使盈余公积金增加107 500元，计入“盈余公积”账户的贷方。具体分析如表3－98所示。

表3－98 经济业务五十三 单位：元

根据这项经济业务所编制的会计分录如下：

借：利润分配 107 500

贷：盈余公积 107 500

【例3－51】

12月31日，东方公司经董事会决议，分配给股东的现金股利为300 000元。

这项经济业务的发生，一方面使公司可供分配的利润减少300 000元，计入“利润分配”账户的借方；另一方面使应付股利增加300 000元，计入“应付股利”账户的贷方。具体分析如表3－99所示。

表3－99 经济业务五十四 单位：元

根据这项经济业务所编制的会计分录如下：

借：利润分配 300 000

贷：应付股利 300 000

算一算

东方公司201×年的未分配利润＝可供分配的利润－已分配的利润

＝1 075 000－107 500－300 000

＝667 500（元 ）

说明

制造业企业会计核算的最后一项内容是资金退出企业的过程，包括利润分配、归还借款、支付职工福利费、上交税费等内容。这些内容在本章第二节到第六节中均有所介绍，因此，不再单独介绍资金退出企业的核算。