有些企业为了调节利润，就会采用不摊溢（折）价的方法来达到目的。
【例】某企业2009年1月1日发行4年期、年利率为13％的债券共20万元，发行时的市场利率为12％，每年6月30日及12月31日付息。该企业对发行债券时所发生的溢价与折价采用直线摊销法。该企业于2009年12月31日计提与发放上述债券利息的会计分录为：
借：财务费用12611.87
应付债券——债券溢价388.13
贷：应付债券——应计利息13000
借：应计债券——应计利息13000
贷：银行存款13000
审计调查：
上述问题表现在2009年12月31日所摊销的当年年初发行债券的溢价小于应摊销数。因为该债券发行价格为206210元。所以，溢价为6210元。因为该债券的期限是4年，每年支付两次利息，所以，采用直线摊销溢价时，应是每次摊销776.25元（即6210÷8）。而企业在2009年12月31日却按388.13元摊销，故少摊了388.12元。少摊销债券溢价，即多冲减财务费用，造成该期利润总额虚减。
查账人员应根据被查单位的“应付债券”账户下的“债券溢价”与“债券折价”明细账及“应付债券备查簿”所记录的债券溢价或折价的内容，运用复核法确定每次付息日应摊销的溢价或折价；然后，与“应付债券”账户下的“债券溢价”、“债券折价”与“财务费用”账户下有关明细账所反映的对溢价或折价的摊销金额进行对比分析，从而确定有无多摊或少摊的问题。
此类问题查证后，应根据其具体形态作出正确的账务调整。如对于上述问题，可以进行如下账务调整：
借：应付债券——债券溢价388.12
贷：利润分配——未分配利润388.12
然后，再按照利润分配的程序和方法对388.12元未分配利润进行分配，并作“利润分配”账户下有关明细账户的转销。由于此笔金额较小，对企业的整个经营活动不会造成太大的影响，所以，对其也可以不作账务调整。
第8章所有者权益——最后的回报
（1）概念。
所有者权益是指资产扣除负债后由所有者应享的剩余利益。即一个会计主体在一定时期所拥有或可控制的具有未来经济利益资源的净额。(www.xing528.com)
所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
其中，利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。分为：
①直接计入所有者权益的利得。
②直接计入当期利润的利得。
损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。分为：
①直接计入所有者权益的损失。
②直接计入当期利润的损失。
（2）特征。
所有者权益与债权人权益比较，一般具有以下四个基本特征：
①所有者权益在企业经营期内可供企业长期、持续地使用，企业不必向投资人返还资本金。而负债则须按期返还给债权人，成为企业的负担。
②企业所有人凭其对企业投入的资本，享受分配税后利润的权利。所有者权益是企业分配税后净利润的主要依据，而债权人除按规定取得利息外，无权分配企业的盈利。
③企业所有人有权行使企业的经营管理权，或者授权管理人员行使经营管理权。但债权人并没有经营管理权。
④企业的所有者对企业的债务和亏损负有无限的责任或有限的责任，而债权人对企业的其他债务不发生关系，一般也不承担企业的亏损。
（3）确认条件。
所有者权益体现的是所有者在企业的中剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也是主要取资产和负债的计量。
所有者权益反映的是企业所有者对企业资产的索取权，负债反映的是企业债权人对企业资产的索取权，两者在性质上有本质区别，因此企业在会计确认，计量和报告中应当严格区分负债和所有者权益，以如实反映企业的财务状况，尤其是企业的偿债能力和产权比率等。在实务中，企业某些交易或者事项可能同时具有负债和所有者权益的特征，在这种情况下，企业应当将属于负债和所有者权益的部分分开核算和列报。例如，企业发行的可转换公司债券，企业应当将其中的负债部分和权益性工具部分进行分拆，分别确认负债和所有者权益。
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