35.固定资产清理处理不当
（1）固定资产清理的概述。
固定资产的清理是指固定资产的报废和出售，以及因各种不可抗力的自然灾害而遭到损坏和损失的固定资产所进行的清理工作。
“固定资产清理”是资产类账户，用来核算企业因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。借方登记固定资产转入清理的净值和清理过程中发生的费用及清理完毕后净收益转入“营业外收入”账户的数额；贷方登记收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入及清理完毕后净损失转入“营业外支出”账户的数额。其贷方余额表示清理后的净收益；借方余额表示清理后的净损失，清理完毕后应将其贷方或借方余额转入“营业外收入”或“营业外支出”账户。
“固定资产清理”账户应按被清理的固定资产设置明细账。
（2）固定资产清理的核算程序。
①出售、报废和毁损的固定资产转入清理时：
借：固定资产清理（转入清理的固定资产账面价值）
累计折旧（已计提的折旧）
固定资产减值准备（已计提的减值准备）
贷：固定资产（固定资产的账面原价）
②发生清理费用时：
借：固定资产清理
贷：银行存款
③计算缴纳营业税时，企业销售房屋、建筑物等不动产，按照税法的有关规定，应按其销售额计算缴纳营业税：
借：固定资产清理贷：应交税费——应交营业税
④收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等时：
借：银行存款、原材料等
贷：固定资产清理
⑤应由保险公司或过失人赔偿时：
借：其他应收款
贷：固定资产清理
⑥固定资产清理后的净收益：
借：固定资产清理
贷：长期待摊费用（属于筹建期间）
营业外收入——处理固定资产净收益（属于生产经营期间）
⑦固定资产清理后的净损失：
借：长期待摊费用（属于筹建期间）
营业外支出——非常损失（属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失）
营业外支出——处理固定资产净损失（属于生产经营期间正常的处理损失）
贷：固定资产清理(www.xing528.com)
（3）固定资产清理的会计处理。
①本科目核算企业因出售、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转入清理的固定资产价值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。
②本科目应当按照被清理的固定资产项目进行明细核算。
③固定资产清理的主要账务处理。
企业因出售、转让、报废和毁损、对外投资、融资租赁、非货币性资产交换、债务重组等处置固定资产，按该项固定资产账面净额，借记本科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，原已计提减值准备的，借记“固定资产减值准备”科目，按其账面余额，贷记“固定资产”科目。
清理过程中发生的其他费用以及应支付的相关税费，借记“固定资产清理”，贷记“银行存款”、“应交税费——应交营业税”等科目。收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”。应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”。
固定资产清理完成后，本科目的借方余额，属于筹建期间的，借记“管理费用”科目，贷记“固定资产清理”；属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”；属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目，贷记“固定资产清理”。
固定资产清理完成后，本科目的贷方余额，属于筹建期间的，借记“固定资产清理”贷记“管理费用”科目；属于生产经营期间的，借记“固定资产清理”，贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”科目。
④本科目期末余额，反映企业尚未清理完毕固定资产的价值以及清理净损益（清理收入减去清理费用）。
【例】某村因火灾烧毁仓库一座，原值52000元，已提折旧22000元，保险公司赔偿15000元通过银行已支付。清理残料变卖收入现金1100元，以现金开支清理费1300元。经批准，转入递延资产处理，分4年摊销。
资产会计分录：
①先注销固定资产和折旧：
借：固定资产清理——仓库30000
累计折旧22000
贷：固定资产——仓库52000
②支付清理费用：
借：固定资产清理——仓库1300
贷：库存现金1300
③保险公司赔偿：
借：银行存款15000
贷：固定资产清理——仓库15000
④残料变卖收入：
借：库存现金1100
贷：固定资产清理——仓库1100
⑤结转净损失（30000+1300——15000——1100）
借：长期待摊费用15200
贷：固定资产清理——仓库15200
⑥结转当年摊销数（15200/4）
借：营业外支出——处理固定资产净损失3800
贷：长期待摊费用3800
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