审计学科体系构建及其意义的讨论

审计学科体系的构建影响审计学科的发展路径。本书以审计主题为框架，研究审计学科体系。总体来说，本书有如下结论：（1）审计主题是审计现象分类的框架，由财务信息审计、业务信息审计、具体行为审计和制度审计组成的审计现象具有独特性，是独立的研究对象。所以，审计学科具有独特研究对象，应该成为独立学科。（2）审计主题是审计学科体系的构建框架，审计学科体系包括一般审计学、财务信息审计学、业务信息审计学、行为审计学和制度审计学，每类审计学再区分为理论和应用两个层级。（3）审计学科各分支学科都有自己的独立的研究对象，形成自己独立的研究内容体系，各分支学科结合起来，形成完整的审计学科体系。

本书讨论的审计学科体系构建具有重要的意义。尽管审计历史很悠久，但是，发展到目前为此，得到较好发展的主要是财务信息审计学，主要体现在两个方面：（1）大多数的审计学著作，其实就是财务信息审计学。例如，被全球审计学界奉为“圣经”的《蒙哥马利审计学》、代表英国最高水平的《迪克西审计学》及世界广为采用的阿伦斯《审计学：一种整合方法》，实质上都是财务信息审计学。（2）大多数的审计理论著作，其实就是财务信息审计理论。例如，莫兹、夏拉夫的《审计理论结构》，安德森的《外部审计：概念和技术》，尚德尔的《审计理论：评估、调查和判断》，汤姆·李的《公司审计：概念与实务》，弗林特的《审计理论结构和原理导论》，实质上都是关于财务信息审计的理论。

对于业务信息审计的研究很少，除了借用财务信息审计方法外，业务信息审计有一些新方法。例如，英格兰及威尔士审计委员会要求相关国家审计机关对公共部门的绩效指标进行审计，由于这些绩效指标大多数是业务信息，这些审计机关采用的工作方法是，不对数据本身进行审计，而是对数据产生流程进行审计，并公布对这些流程的审计结果（Bowermna，1995）。总体来说，业务信息审计还处于很基础的阶段。

行为审计历史源远流长，然而，对它的研究却很少（审计行为有大量的研究，但是，审计行为不是行为审计）。合规审计、舞弊审计是具体行为审计的典型代表，虽然有悠久的历史，却没有成熟的理论、原理、程序、技术和方法，从各国及国际审计组织的审计准则可以看出，并未形成公认的审计实务，凭经验审计的成分很多。(www.xing528.com)

内部控制审计/管理审计是制度审计的典型代表，虽然有一定的历史，一些国家和国际审计组织也颁布了审计准则，但是，这些准则都是原则导向的，职业判断的成分很大，这也一定程度上说明，这些审计的实务还较多地处于凭经验审计的阶段，与之相一致，这些领域的制度审计学也不成熟。

除了各类专业审计学，还有定位于各类审计共同基础的一般审计学，能作为共同理论基础的审计基础理论还未出现，应用层面的审计共同原理、方法、技术等还具有深厚的财务信息痕迹。

总体来说，已经发展起来的审计学，主要是财务信息审计学，业务信息审计学、行为审计学、一般审计学还处于较为基础的阶段，是今后需要大力发展的领域。