构建审计学科体系的框架

既然审计学科要成为独立的学科，那么，如何构建其学科体系呢？无疑，审计学科体系的构建是一项知识工程。Schreiber（2013）认为，知识工程是一种建模活动，模型是对现实的某一部分进行的一种有目的的抽象。这段话告诉我们，审计学科是审计现象的抽象，要根据审计现象的逻辑来构建审计学科体系。

本书在文献综述中提到，关于审计学科体系有二分法、三分法、四分法，虽然在多数文献中并没有明确提出审计学科体系的构建框架，但是，仔细分析，主要有三种构建框架：一是按审计主体来构建，形成政府审计学、内部审计学和民间审计学；二种方法是按审计内容来构建，这就形成了财务审计、绩效审计和合规审计；三是按审计客体来构建，这就形成了各种部门审计学。每种审计学再分为理论和应用两个层级。基本情况如表6-4所示。

表6-4　现有的审计学科体系

上述三类审计学科的构建框架，很显然是受到审计现象分类体系的影响，正是将审计现象从审计主体、审计客体和审计内容三个视角进行分类，相应地就产生了三类审计学科体系的构建框架。然而，本书前面已经指出，按审计现象从审计主体、审计客体和审计内容三个视角对审计现象进行分类，都存在逻辑上的问题。所以，按这些审计现象分类建立起来的审计学科体系也同样存在逻辑上问题。(www.xing528.com)

本书前面已经指出，按审计主题对审计现象进行分类，能建立一个具有内存逻辑的分类体系，这个体系包括二类四种审计主题：信息主题，包括财务信息和业务信息；行为主题，包括具体行为和制度。在审计基本问题上（例如，为什么需要审计，什么是审计，审计谁，审计什么，谁来审计，审计目标是什么，怎么审计，审计与环境是什么关系），这四类主题，既有共性，也有个性（郑石桥，宋夏云，2014）。正是因为如此，审计学科体系也应该按每类审计现象来建立，一般审计学研究四类审计现象的共同规律、原理、技术、方法；每种审计学研究该种审计现象的规律、原理、技术、方法。而对于共同及每种审计现象的研究，再区分为理论和应用两个层级。如此一来，就形成了具有逻辑结构、并且与现实生活中的审计现象相对应的审计学科体系，如表6-5所示。

表6-5　基于审计主题的审计学科体系

到此为止，我们可以得出第二个结论：审计主题是审计学科体系的构建框架，审计学科体系包括一般审计学、财务信息审计学、业务信息审计学、行为审计学和制度审计学，同时，每类审计学再区分为理论和应用两个层级。