审计实施框架的构建主要涉及两个问题，一是审计业务类型的构建，二是审计准则的构建，审计主题在这两个体系中都处于骨架性地位。我们先来分析审计业务类型的构建。一般来说，审计业务类型的构建有二种模式，第一，按单一审计主题来构建审计业务类型，每种审计业务只有一种审计主题，例如，财务报表审计，其审计主题只是财务信息；合规审计，其审计主题只是行为；内部控制审计，其审计主题是特定内部控制制度。按这种模式构建的审计业务模型，其优点是，每种审计业务的审计主题是清晰的，便于编制审计方案，但是，缺点是，如果委托人关注两个审计主题，则纯粹按单一主题来构建审计业务，可能存在对审计客体的重复审计。第二，按多审计主题来构建审计业务类型，每种审计业务可能包括多个审计主题，在一次审计中能对多个审计主题发表审计意见。按这种模式构建的审计业务模型，其优点是，一次审计能满足不同审计主题的审计需求，但是，其缺点是，如果在设计方案时缺乏审计主题概念，则可能获得的审计证据并不支持对不同的审计主题发表意见，在这种情形下，审计风险会增加。所以，即使是按多审计主题来构建审计业务类型，在设计具体的审计方案时，也需要区分不同的审计主题分别编制审计方案，然后合并删除重复的审计程序，确定需执行的审计程序。基于以上分析，可以认为，无论何种审计业务构建模式，审计主题都是骨架。从现实生活来说，上述两种构建审计业务类型的模式都存在。例如，最高审计机关国际组织将审计业务分为财务审计、合规审计和绩效审计，其中，财务审计的审计主题是历史财务信息，合规审计的审计主题是财政财务收支，绩效审计的审计主题是绩效信息，主要是业务信息（INTOSAI，2007）。又如，中国的领导干部经济责任审计，则是多审计主题的审计业务。
除了审计业务类型的构建之外，审计实施框架的另外一个重要内容是审计准则。尽管审计准则规范的内容较多，但是，其主要内容是规范怎么审计。前面已经分析过，怎么审计的前提是审计主题，不同的审计主题有不同的审计方法。所以，需要按审计主题为分别规范怎么审计，这就需要区分不同的审计主题分别构建审计准则。INTOSAI的审计准则及GAO的审计准则，其内容结构及审计主题见表4-1，该表清晰地表明，审计主题是构建审计准则的骨架（INTOSAI，2007；GAO，2011）。(www.xing528.com)
表4-1 审计准则结构及其审计主题
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