审计主题：特定事项的基础性地位

尽管人们对审计本质的认识有差异，但是，对审计的技术逻辑却有高度的共识，认为审计就是围绕特定事项与既定标准之间的相符程度，采用系统方法收集证据，以这些证据为基础，判断该特定事项与既定标准之间的相符程度，并发表意见（AAA，1972）。

这个技术逻辑有三个核心要素，一是“特定事项”，二是“既定标准”，三是“系统方法”。“特定事项”确定了“审计什么”，而“既定标准”和“系统方法”确定了“怎么审计”，并且，“特定事项”决定选择什么样的“既定标准”和“系统方法”，所以，“特定事项”处于基础性的地位。本书前面已经指出，审计主题就是审计关注的中心问题，很显然，这个“特定事项”就是审计所关注的中心问题，也就是审计主题。所以，从技术逻辑来说，审计就是采用系统方法收集证据，以判断审计主题与既定标准之间的一致性，并发表意见。

本书前面指出，有一种观点认为，审计对象是财政财务收支及相关经济活动，对于这种观点确定的审计内容，可能有三种理解，不同的理解会有不同的审计主题，为了进一步解释审计主题，我们继续来分析这个观点的不同理解及其相应的“既定标准”和“系统方法”。

如果将审计“财政财务收支及相关经济活动”理解为审计“反映财政财务收支及其相关经济活动的数据是否真实”，则审计主题是数据；“既定标准”是确认、计量、记录和报告这些数据的相关规范（会计准则或会计制度）；“系统方法”必须与数据这种审计主题相适应。(www.xing528.com)

如果将审计“财政财务收支及相关经济活动”理解为审计“财政财务收支及其相关经济活动本身是否符合相关的法规法律”，则审计主题是财政财务收支及其相关经济活动本身，是一种行为；“既定标准”是从事财政财务收支及其相关经济活动必须遵守的相关法律法规；“系统方法”必须与行为这种审计主题相适应。

如果将审计“财政财务收支及相关经济活动”理解为审计“约束财政财务收支及其相关经济活动的制度是否存在缺陷”，则审计主题是约束财政财务收支及其相关经济活动的制度，也就是审计客体所建立的相关内部控制，它是一种制度；“既定标准”是该制度应该是什么样，也就是相关内部控制的应然状态；“系统方法”必须与制度这种审计主题相适应。

所以，无论什么审计业务，必然会有其关注的中心问题，必须找到这个中心问题的既定标准，也就是它应该是怎么样的要求或规范；必须采用系统方法围绕这个中心问题收集证据以搞清楚这个中心问题的真实状况，并判断其与既定标准的一致性；审计结论中，必须对这个中心问题与既定标准之间的一致性发表意见。这个中心问题，就是审计主题。