可比产品成本降低完成情况分析

可比产品是指上年或近年曾正常生产，本年度或计划年度仍继续生产，并有成本资料可进行前后期对比的产品成本。产品的可比性，是由产品的主要规格与性能决定的。如果本年度或计划年度生产的某种产品的技术条件、使用原材料的质量、种类等虽与过去不同，但产品的主要规格和性能相同，仍作为可比产品。

可比产品成本分析是全部商品产品成本分析的一个重要组成部分，主要是对可比产品成本的计划降低额和计划降低率的执行情况进行分析。在进行分析时，首先要计算出实际完成的降低额和降低率，然后与计划的降低额和降低率进行比较，了解可比产品计划的降低额和降低率，以便了解可比产品计划降低任务的完成情况。

1.可比产品成本降低完成情况分析

可比产品成本分析通常采用因素分析法对可比产品成本降低任务完成情况进行分析。其中，可比产品成本降低任务是在编制成本计划时确定的，它主要是反映本年计划成本与上年成本的差异，该差异可以用绝对数和相对数表示，可分别称为计划降低额和计划降低率。

其计算公式如下。

而可比产品成本实际完成情况是通过实际核算资料来确定的，它主要是反映本年实际成本与上年成本的差异，该差异也可以用绝对数和相对数表示，可分别称为实际降低额和实际降低率。

其计算公式如下。

可比产品成本降低任务完成情况的分析，就是通过找出实际完成情况与计划降低任务的差距，分析产生差距的原因，区分有利因素和不利因素，进一步挖掘降低成本的潜力。分析对象可以从绝对数和相对数两个方面反映。

其计算公式如下。

2.影响可比产品成本降低任务完成情况的因素分析

影响可比产品成本降低任务完成情况的因素有三个，分别是产品产量因素、品种构成因素和单位成本因素。

（1）产品产量变动的影响

因为可比产品成本降低任务是根据各可比产品的计划产量分别乘以该产品的上年实际单位成本与计划单位成本的差额计算的，可比产品成本的实际完成情况是根据各可比产品的实际产量分别乘以该产品的上年单位成本与实际单位成本的差额计算的。因此，在品种构成不变、单位成本不变的情况下，产品产量的变动就会引起成本降低额发生同比例的变动，但不会影响成本降低率的变动。

（2）品种构成变动的影响

所谓品种构成，也称品种结构，它是指各种产品数量在全部产品数量总和中所占的比重。由于各种产品的实物量不能简单相加，所以在分析可比产品成本时，一般以上年单位成本为基础计算，则某产品的品种构成可表示如下。

当企业生产两种或两种以上产品时，如果各种产品产量变化不是同比例的，就会引起品种构成变动。一般来说，各种产品的成本降低率是不同的，有高有低，企业如果增大降低率较高的产品生产比重，或减少降低率较低的产品生产比重，企业可比产品平均降低率就会比原来提高，降低额也随之提高；反之，则会使降低率和降低额下降。

假设计划成本降低率为8%，它以各种产品的降低率为计算基础，以各种产品成本占总成本（　以上年单位成本为基础）的比重为权数计算加权平均数。(www.xing528.com)

即：8%＝10%×60%+5%×40%

上式60%、40%是甲、乙产品上年成本占可比产品上年总成本的比重，通过上式计算可以看出，即使个别产品成本降低率没有变化，但只要产品品种结构变动，全部可比产品成本降低率也会发生变化。因此，在实际中可能出现以下情况。

情况一：甲、乙产品成本降低率完成了计划，但由于降低率较大的甲产品的比重由60%下降到40%，而降低率较小的乙产品的比重由40%　上升到60%。这时企业可比产品成本降低率没有完成计划。

情况二：　甲、乙产品成本降低率都没有完成计划，其中甲产品降低率为9%，乙产品降低率为4%，但由于降低率较大的甲产品的比重由60%上升到80%，而降低率较小的乙产品的比重由40%　下降到20%，于是可比产品成本降低率完成了计划。

通过以上计算，可以看到企业可比产品成本降低率，实际上是一个加权平均数，它是以各种产品成本降低率为基础，各种产品比重为权数计算出来的平均降低率。所以，它的变动除受各种产品降低率影响之外，同时还受产品品种结构变动的影响。

（3）单位成本变动的影响

可比产品成本计划降低额是以本年计划单位成本和上年实际单位成本相比较来确定的；可比产品实际降低额是以本年实际单位成本与上年实际单位成本相比较来确定的。因此，本年实际单位成本较计划单位成本降低或提高时，必然会引起可比产品成本降低额和降低率的变动。也就是说，实际单位成本越低，降低额和降低率完成计划情况越好。

下面以表6-22和表6-23的资料为例，分析产品产量、品种构成和单位成本三个因素变动对可比产品成本降低任务完成情况的影响，具体分析结果见表6-24，三个因素影响的代数和必定与分析对象吻合。

表6-24　可比产品成本降低任务完成情况分析表（因素分析法）

续表

从表6-24可以看到，成本降低任务之所以超额完成，主要原因是由于产量增加和产品单位成本比计划下降，这是企业的成绩所在。此外，品种构成变动也促使企业超额完成降低任务，但其影响程度是较小的。该厂产品品种构成变动是在企业完成规定的产品品种计划的情况下，由甲产品增产而引起的，这是完全合理的。由此可见，该厂可比产品在增产、节约两方面都取得了一定的成绩。

可比产品成本降低任务完成情况的分析，也可以采用“余额推算法”分别计算各因素变动的影响数。即先计算由于单位成本变动对降低额和降低率的影响，然后用成本降低率的变动总数减去单位成本变动对降低率的影响，其余额即产品品种构成变动对降低率的影响数。以这一影响数乘以可比产品实际产量按上年单位成本计算的总成本，即可推算出品种构成变动对降低额的影响数。最后用成本降低额变动的总数减去单位成本与品种构成变动对降低额的影响，即产量变动对成本降低额的影响。

现仍以前述资料为例，用“余额推算法”分析计算可比产品成本降低任务完成情况，见表6-25。

表6-25　可比产品成本降低任务完成情况分析表（余额推算法） 单位：元

由计算结果可知，余额推算法与因素分析结果是一致的，运用上述哪种方法都可以对可比产品成本降低任务完成情况进行分析。需要指出的是，因素分析法步骤清晰明了，对于各因素影响的分析易于理解，只是计算上较为烦琐；余额推算法计算方法简便，但因素的替代程序与计算步骤口径不一；同时，采用余额推算法，一步计算之差将影响以后几步的正确性。