生产费用在完工产品与在产品之间的分配，关系到月末在产品和完工产品的计价，关系到完工产品单位成本的计算和定价的正确性。如何合理而简便地在完工产品和月末在产品之间分配生产费用，是产品成本计算中一个重要而复杂的问题。如果费用分配不合理，或者将在产品成本作为产品完工成本的调节器，就会歪曲完工产品成本，影响对成本计划执行情况的考核，也影响企业利润，从而影响企业与国家及其他投资者之间的分配关系。
1.在完工产品与月末在产品之间分配费用的类型
在完工产品与月末在产品之间分配费用的方法有多种，但若将其加以归纳，大体上可以分为两种类型。
①将月初在产品费用与本月费用之和划分为本月完工产品费用和月末在产品费用两部分。用公式表述为：
月初在产品费用+本月生产费用＝本月完工产品费用+月末在产品费用。
②先确定在产品费用，然后用月初在产品费用与本月费用之和减去月末在产品费用即可得到本月完工产品费用。用公式表述为：
月初在产品费用+本月生产费用-月末在产品费用＝本月完工产品费用。
通常采用的分配方法主要有七种：不计在产品成本法、按年初数固定计算在产品成本法、在产品按所耗原材料费用计价法、约当产量比例法、在产品按完工产品成本计算法、在产品按定额成本计价法和定额比例法。企业应根据其在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各种费用比重的大小，以及定额管理基础好坏等具体条件和实际情况，选择既合理又简便的分配方法。
2.不计在产品成本法
不计在产品成本法，又称在产品不计价法，是指虽然月末有在产品，但月末在产品数量很少，价值很低，从而可对月末在产品成本忽略不计的一种分配方法。这是因为若月初与月末在产品数量很小，月初在产品成本和月末在产品成本之差就更小。因此，为简化产品成本计算工作，根据重要性原则，可以不计算月末在产品成本，本月生产费用全部视为完工产品成本，将本月各产品发生的生产耗费全部由完工产品负担。例如，自来水生产企业、采掘企业就可采用该方法。
3.按年初数固定计算在产品成本法
按年初数固定计算在产品成本法，是对各月在产品按年初在产品成本计价的一种方法。这种方法适用于各月月末在产品数量较少，或者虽然在产品结存数量较多，但各月月末在产品数量稳定、起伏不大的产品。采用这种方法是因为月初、月末在产品成本的差额不大，算不算各月在产品成本，对计算完工产品成本的影响不大，基于简化核算的考虑，同时为了反映在产品占用的资金，各月在产品成本按年初数固定计算。
采用在产品按年初数固定计算的方法，对于每年年末在产品，则需要根据实际盘存资料，采用其他方法计算在产品成本，以免在产品以固定不变的成本计价延续时间太长，使在产品成本与实际出入过大而影响产品成本计算的正确性和导致企业存货资产反映失实。例如，炼铁企业和化工企业的产品，由于高炉和化学反应装置的容积固定，在产品数量较稳定，可采用该方法。
4.在产品按所耗原材料费用计价法
在产品按所耗原材料费用计价法，就是月末在产品只计算所耗的原材料费用，不计算工资及福利费等加工费用，产品的加工费用全部由完工产品负担。这种方法适用于各月在产品数量多、各月在产品数量变化较大，且原材料费用在产品成本中所占比重较大的产品。例如，纺织、造纸、酿酒等行业的产品，原材料费用比重较大，都可以采用这种方法。
这时，该产品的全部生产费用（包括月初在产品的原材料费用），减去按所耗原材料费用计算的在产品成本，就是该完工产品的成本。
例6-21 假定某印刷企业所生产的产品的直接材料费用在产品成本中所占比重较大，完工产品和在产品之间的费用分配采用在产品按所耗原材料费用计价法。该产品月初在产品原材料费用为4200元；本月发生原材料费用31800元；工资及福利费等加工费用共计3000元；完工产品860件，月末在产品40件。该产品的原材料费用在生产开始时一次性投入，原材料费用按完工产品和月末在产品的数量比例分配。
原材料费用分配及完工产品成本计算如下。
原材料费用分配率＝（4200+31800）/（860+40）＝40
月末在产品原材料费用＝40×40＝1600（元）
完工产品原材料费用＝860×40＝34400（元）
完工产品成本＝34400+3000＝37400（元）
或＝4200+（31800+3000）-1600＝37400（元）
5.约当产量比例法
采用这种分配方法应将月末在产品数量按其完工程度折算为相当于完工产品的数量（即约当产量），然后按完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品费用与月末在产品费用。由于约当产量比例法只要在正确统计月末在产品结存数量和正确估计月末在产品完工程度的前提下，就可以比较客观简便地划分完工产品与月末在产品的成本。因此，约当产量比例法适用范围较广，特别适用于月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中原材料费用和工资及福利费等加工费用所占的比重相差不多的产品。
约当产量比例法计算公式如下。
完工产品成本＝完工产品产量×费用分配率
月末在产品成本＝在产品约当产量×费用分配率
采用该方法时，由于月末在产品的投料程度和加工程度会不一致，直接材料、直接人工和制造费用的投入程度也会不同。因此，应分别计算产品成本项目月末在产品的约当产量，根据不同的约当产量分配不同成本项目的费用。其中，直接材料成本项目应根据月末在产品所耗直接材料的投入程度折算约当产量；直接人工和制造费用等加工费用成本项目应根据月末在产品的完工程度折算约当产量。
（1）完工产品数量与月末在产品按全部计算
企业生产产品所耗用的原材料有可能是在生产开始时一次性投入的，完工产品和在产品的原材料费用仍按前述材料费用分配方法计算分配。这时，完工产品和月末在产品都视同完工程度为100% 的产品，约当产量即完工产品数量与月末在产品数量之和。
例6-22 某印刷企业生产某产品，本月完工600件，月末在产品200件，在产品完工程度70%，月初在产品和本月原材料费用共计32000元，原材料是生产开始时一次投入的。原材料费用按约当产量比例法分配。分配计算如下。
原材料费用分配率＝32000/（600+200）＝40完工产品原材料费用＝600×40＝24000（元）在产品原材料费用＝200×40＝8000（元）
（2）按产品的完工率计算
采用约当产量比例法，必须正确计算月末在产品的约当产量，而在产品约当产量正确与否，主要取决于在产品完工程度的测定，这对于费用分配的正确性影响很大。测定在产品完工程度的方法一般有两种。
一种是各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量都相差不多的情况下，后面各工序在产品多加工的程度可以抵补前面各工序少加工的程度。这样，全部在产品完工程度可按50% 平均计算。
另一种是各工序分别测算完工率。为提高成本计算的正确性，加速成本的计算工作，可以按照各工序的累计工时定额占完工产品工时定额的比率计算，事前确定各工序在产品的完工率。
计算公式如下。
式（6-42）中，本工序工时定额之所以乘以50%，是因为该工序中各件在产品的完工程度不同，为简化完工率的测算工作，在本工序一律按平均完工率50% 计算。在产品在上一道工序转入下一道工序时，因为上一道工序已完工，所以前面各工序的工时定额应按100%计算。
例6-23 某印刷企业生产A产品，月初和本月发生的生产费用合计为：原材料费用30000元；直接人工费用11690元；制造费用7348元。该产品经过三道工序加工制成，单位工时定额为20小时，第一道工序工时定额为6小时；第二道工序工时定额为10小时；第三道工序工时定额为4小时。A产品本月完工250件，第一道工序在产品40件；第二道工序在产品 60件；第三道工序在产品50件。根据各道工序月末在产品的数量和各道工序的完工率，分别计算各道工序月末在产品的约当产量及其总数。
各道工序完工率计算如下。
约当产量计算如表6-13所示。(www.xing528.com)
表6-13 约当产量计算表
完工产品与月末在产品按约当产量法分配计算如下。
完工产品分配制造费用＝250×22＝5500（元）
月末在产品分配制造费用＝84×22＝1848（元）
完工产品成本＝18750+8750+5500＝33000（元）
月末在产品成本＝11250+2940+1848＝16038（元）
如果原材料费用不是在生产开始时一次投入，而是随着生产进度陆续投料，原材料费用按约当产量比例法分配时，应按每一工序的原材料消耗定额分别计算在产品的完工率（或投料率）。
6.在产品按完工产品成本计算法
这种方法是将在产品视同完工产品计算、分配生产费用。这种分配方法适用于月末在产品已接近完工，或产品已经加工完毕但尚未验收或包装入库的产品。在这种情况下，在产品成本已接近完工产品成本，为了简化成本计算工作，可将在产品视同完工产品，按两者数量比例分配生产费用。
例6-24 某印刷企业甲产品月初在产品费用和本月发生费用为：直接材料费用40000元，直接人工费用8000元，制造费用5600元。本月完工产品600件，月末在产品200件。月末在产品已接近完工。
完工产品和月末在产品成本分配计算如下。
直接材料费用分配率＝40000/（600+200）＝50
完工产品直接材料费用＝600×50＝30000（元）
月末在产品直接材料费用＝200×50＝10000（元）
直接人工费用分配率＝8000／（600+200）＝10
完工产品直接人工费用＝600×10＝6000（元）
月末在产品直接人工费用＝200×10＝2000（元）
制造费用分配率＝5600/（600+200）＝7
完工产品制造费用＝600×7＝4200（元）
月末在产品制造费用＝200×7＝1400（元）
完工产品成本＝30000+6000+4200＝40200（元）
月末在产品成本＝10000+2000+1400＝13400（元）
7.在产品按定额成本计价法
这种分配方法按照预先制定的定额成本计算月末在产品成本，即月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算。产品的月初在产品费用加本月生产费用，减去月末在产品的定额成本，其余额作为完工产品成本。每月生产费用脱离定额的差异，全部由完工产品负担。这种方法适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的产品。
采用这种方法，应根据各种在产品有关定额资料，以及在产品月末结存数量，计算各种月末在产品的定额成本。
例6-25 某印刷企业生产乙产品，采用在产品按定额成本计价法分配完工产品和在产品费用。本月所耗原材料费用为45000元，直接人工费用21000元，制造费用18000元。完工产品数量为400件，月末在产品200件。原材料在生产开始时一次性投入。月末在产品单件原材料费用定额为60元，工时定额为20小时，直接人工费用率为1.5元/小时，制造费用率为1元/小时。完工产品和月末在产品成本分配如下。
在产品原材料定额费用＝200×60＝12000（元）
在产品工资及福利费定额费用＝200×20×1.5＝6000（元）
在产品制造费用定额成本＝200×20×1＝4000（元）
月末在产品定额成本＝12000+6000+4000＝22000（元）
完工产品成本＝45000+21000+18000-22000＝62000（ 元）
在产品按定额成本计价，简化了生产费用在完工产品和月末在产品之间的分配工作，但月末在产品定额成本与实际成本之间的差异，全部由本月完工产品负担不尽合理。
8.定额比例法
定额比例法是将产品的生产费用按完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例，分配计算完工产品和月末在产品成本的一种方法。其中，原材料费用按原材料费用定额消耗量或原材料定额费用比例分配；工资和福利费、制造费用等各项加工费用，按定额工时或定额费用比例分配。这种方法适用于各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，但各月末在产品数量变化较大的产品。
定额比例法计算公式如下。
完工产品应负担的某项加工费用实际金额＝完工产品定额工时×该项加工费用分配率
月末在产品应负担的某项加工费用实际金额＝月末在产品定额工时×该项加工费用分配率
例6-26 某印刷企业丙产品月初在产品费用为：原材料费用1400元，直接人工费用600元，制造费用4000元。本月发生的生产费用为：原材料8200元，直接人工3000元，制造费用2000元。完工产品4000件，原材料费用定额8000元，工时定额500小时。月末在产品1000件，原材料费用定额2000元，工时定额100小时。完工产品和月末在产品之间原材料费用按原材料定额费用比例分配，其他加工费用按定额工时比例分配。其计算分配结果如表6-14所示。
表6-14 产品成本明细账
采用定额比例法分配完工产品与月末在产品费用，不仅分配结果比较正确，同时还便于将实际费用与定额费用相比较，分析和考核定额的执行情况。
通过以上所述，生产费用已经在各种产品之间以及在完工产品和月末在产品之间进行了横向和纵向的分配和归集，分别计算出各种产品的总成本和单位成本，据以考核和分析各种产品成本计划的执行情况。
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